Wiążąca Informacja Akcyzowa z dnia 20 sierpnia 2021 r., Dyrektor Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu, WIA-2021-00064

Napój alkoholowy (...)*. Zawartość alkoholu etylowego w produkcie wynosi (...)* [% obj.]. Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy, wyrób powstaje z (...)*. Wytworzony w ten sposób produkt poddany jest procesowi (...)* a następnie rozlewany jest do opakowań jednostkowych (butelek szklanych) o pojemności (...)* ml. (...)* - dane zastrzeżone

PODSTAWA PRAWNA art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.), w związku z art. 6 oraz art. 2 ust. 1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1, art. 92 i art. 93 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity: Dz. U. z 2020 r., poz. 722 ze zm.) UZASADNIENIE W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m.in. napoje alkoholowe. W myśl art. 92 przywołanej ustawy, do napojów alkoholowych zalicza się alkohol etylowy, piwo, wino, napoje fermentowane oraz wyroby pośrednie. Zgodnie z art. 93 ust. 1 pkt. 1 ww. ustawy, do alkoholu etylowego w rozumieniu ustawy zalicza się wszelkie wyroby o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, objęte pozycjami CN 2207 i 2208, nawet jeżeli są to wyroby stanowiące część wyrobu należącego do innego działu Nomenklatury Scalonej. Zgodnie z treścią art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (...) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). W myśl ust. 2 ww. przepisu zmiany w Nomenklaturze scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie. W świetle art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje: a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane ,,podpozycjami CN" w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN. Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające. Artykuł 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej stanowi, że Nomenklatura scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosownymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólną Taryfę Celną. Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega Ogólnym regułom interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią pozycji i uwag, zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej od 2 do 6. Reguła 6 ORINS stanowi natomiast, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Przedmiotem decyzji jest (...)* o nazwie (...)*, który według informacji podanych przez Wnioskodawcę powstaje w wyniku (...)*. Wytworzony w ten sposób produkt poddany jest procesowi (...)* a następnie rozlewany jest do opakowań jednostkowych (butelek szklanych) o pojemności (...)* ml. Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy półprodukt - (...)*, otrzymywany jest w procesie (...)*. Zdaniem Wnioskodawcy wyrób (...)* powinien być klasyfikowany do kodu CN 2206 00 59 i objęty art. 97 ust. 1 ww. ustawy o podatku akcyzowym. Badania wyrobu gotowego (...)* oraz półproduktu użytego do wytworzenia ww. wyrobu gotowego, przeprowadzone przez (...)* (sprawozdanie z badań nr (...)* z dnia (...)* r.) wykazały, że próbka półproduktu - (...)* posiada wygląd (...)*. Próbka wyrobu gotowego (...)* (oznaczona jako próbka (...)*) posiada wygląd (...)*. (...)*. Badania laboratoryjne wyrobu gotowego (...)* oraz półproduktu użytego do wytworzenia ww. wyrobu gotowego, przeprowadzone przez Dział Centralne Laboratorium Celno-Skarbowe Mazowieckiego Urzędu Celno-Skarbowego w Warszawie (sprawozdanie nr (...)* z dnia (...)* r.) wykazały, że w próbce półproduktu - (...)* obecne są: (...)*, natomiast w próbce wyrobu gotowego (...)* obecne są: (...)*. Zawartość alkoholu etylowego w półprodukcie określono na (...)* [% obj.] natomiast w gotowym wyrobie na (...)* [% obj.]. Dodatkowo badania laboratoryjne wykonane przez Dział Centralne Laboratorium Celno-Skarbowe Mazowieckiego Urzędu Celno-Skarbowego w Warszawie (sprawozdanie nr (...)* z dnia (...)* r,) dotyczące oceny organoleptycznej wyrobu gotowego (...)* oraz półproduktu użytego do wytworzenia ww. wyrobu gotowego wykazały, że próbka półproduktu - (...)* jest (...)*, natomiast próbka wyrobu gotowego (...)* jest (...)*. Pozycja 2206 Nomenklatury scalonej obejmuje pozostałe napoje fermentowane (na przykład cydr (cidr), perry i miód pitny); mieszanki napojów fermentowanych oraz mieszanki napojów fermentowanych i napojów bezalkoholowych, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone. Z not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji CN 2206 Nomenklatury scalonej wynika, że wszystkie te napoje mogą być zarówno naturalnie musujące, jak też sztucznie nasycane ditlenkiem węgla. Klasyfikowane są do tej pozycji, jeśli zostały wzmocnione przez dodanie alkoholu lub jeżeli zawartość alkoholu zwiększyła się w wyniku dalszej fermentacji, pod warunkiem że zachowują charakter produktów objętych tą pozycją. W kontekście powyższego oraz wyników przeprowadzonych badań, z których wynika, że gotowy wyrób (...)* o zawartości alkoholu etylowego (...)* [% obj.], który powstaje z półproduktu - (...)*, o zawartości (...)* [% obj.], o smaku i zapachu (...)*, do którego dodano (...)*, uzyskując w ten sposób wyrób posiadający smak (...)* oraz zapach (...)*, nie posiada charakteru napoju fermentowanego objętego pozycją CN 2206. W myśl uwagi 3 do działu 22 Nomenklatury scalonej napoje alkoholowe klasyfikowane są do pozycji od 2203 do 2206 lub do pozycji 2208, według właściwości. Zgodnie z brzmieniem pozycji CN 2208 obejmuje ona alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu mniejszej niż 80 % obj.; wódki, likiery i pozostałe napoje spirytusowe. W świetle pkt C) not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2208, pozycja ta obejmuje wszystkie pozostałe napoje spirytusowe nieobjęte żadną z poprzednich pozycji niniejszego działu. Mając powyższe na uwadze wskazać należy, że do napoju alkoholowego o takich właściwościach, jak będący przedmiotem niniejszego wniosku, odnosi się pozycja 2208 Nomenklatury scalonej. Uwzględniając podany przez Wnioskodawcę sposób prezentacji ww. wyrobu powinien być on klasyfikowany do kodu CN 2208 90 69 obejmującego pozostałe napoje spirytusowe w pojemnikach o objętości 2 litry lub mniejszej. Klasyfikacji wyrobu (...)* do kodu CN 2208 90 69 dokonano na podstawie dostępnych danych dotyczących ww. produktu tj. danych podanych przez wnioskodawcę w zakresie składu wyrobu, procesu produkcyjnego, wyników badań przeprowadzonych przez (...)* (sprawozdania z badań nr (...)* z dnia (...)* r.) i Dział Centralne Laboratorium Celno-Skarbowe Mazowieckiego Urzędu Celno-Skarbowego w Warszawie (sprawozdanie nr (...)* z dnia (...)* r. oraz (...)* z dnia (...)* r.), reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS), postanowień uwagi 3 do działu 22 Nomenklatury scalonej, przy uwzględnieniu ww. noty wyjaśniającej do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2206, a także pkt C) noty wyjaśniającej do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2208. Klasyfikacja wyrobu (...)* do kodu CN 2208 90 69 w odniesieniu do zapisów ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym pozwala zaliczyć ww. produkt do wyrobów akcyzowych wymienionych w art. 93 ust. 1 pkt 1 tej ustawy. (...)* - dane zastrzeżone