Interpretacja indywidualna z dnia 23 czerwca 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-1.4011.370.2022.1.JS

Dotyczy ustalenia, czy aby zastosować ulgę abolicyjna wg art. 27g pkt 5 updof, czyli bez ograniczenia kwotowego w wysokości 1360 zł, musi Pan pracować na jednostce morskiej, czy też statku, który jest eksploatowany w transporcie międzynarodowym.

Interpretacja indywidualna – stanowisko jest prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 kwietnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 14 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy aby zastosować ulgę abolicyjna wg art. 27g pkt 5 updof, czyli bez ograniczenia kwotowego w wysokości 1360 zł, musi Pan pracować na jednostce morskiej, czy też statku, który jest eksploatowany w transporcie międzynarodowym.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną posiadającą rezydencje podatkową w Polsce, gdzie posiada Pan centrum interesów życiowych.

W roku 2022 będzie Pan pracował jako marynarz (wg. art. 5a pkt 47a ww. ustawy o podatku dochodowym), i będzie wykonywał pracę najemną na pokładzie statku morskiego należącego do przedsiębiorstwa posiadającego faktyczny zarząd w Wielkiej Brytanii.

Na mocy wewnętrznych przepisów prawa podatkowego w Wielkiej Brytanii uzyskany tam dochód będzie podlegał opodatkowaniu z możliwością uzyskania zwrotu zapłaconego podatku.

W kontekście podatkowym pomiędzy Polska a Wielką Brytanią obowiązuje umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania z zastosowaniem metody odliczenia proporcjonalnego.

Z uwagi na wyższą kwotę wolną od podatku obowiązującą w Wielkiej Brytanii, obliczenie kwoty podatku dochodowego od osób fizycznych w Polsce, będzie oznaczało wystąpienie obowiązku zapłaty dodatkowej kwoty na poczet podatku w Polsce.

W 2021 r. (winno być w 2022 r.)  nie zamierza Pan osiągać na terytorium Polski żadnego innego dochodu zarówno z pracy na jednostkach pływających, jak i z innych źródeł.

Przy wyliczaniu podatku należnego do zapłaty w Polsce będzie Pan chciał skorzystać z ulgi abolicyjnej wg art. 27g pkt 5 ustawy o podatku dochodowym z dnia 26 lipca 1991 r.

Artykuł 27g brzmi następująco: art. 27g. 1. Podatnik podlegający obowiązkowi podatkowemu określonemu w art. 3 ust. 1, rozliczający na zasadach określonych w art. 27 ust. 9 albo 9a uzyskane w roku podatkowym poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochody: 1) ze źródeł, o których mowa w art. 12 ust. 1, art. 13, art. 14, lub 2) z praw majątkowych w zakresie praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, z wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, oświatowej i publicystycznej, z wyjątkiem dochodów (przychodów) uzyskanych z tytułu korzystania z tych praw lub rozporządzania nimi - ma prawo odliczyć od podatku dochodowego, obliczonego zgodnie z art. 27, kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2. 2. Odliczeniu podlega kwota stanowiąca różnicę między podatkiem obliczonym zgodnie z art. 27 ust. 9 albo 9a a kwotą podatku obliczonego od dochodów ze źródeł, o których mowa w ust. 1, przy zastosowaniu do tych dochodów zasad określonych w art. 27 ust. 8. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć kwoty 1360 zł. 3. Odliczenia nie stosuje się, gdy dochody ze źródeł, o których mowa w ust. 1, uzyskane zostały w krajach i na terytoriach wymienionych w rozporządzeniu wydanym na podstawie art. 23v ust. 2. 4. Przepisy ust. 1-3 stosuje się odpowiednio do podatku obliczanego zgodnie z art. 30c. 5. Przepisu ust. 2 zdanie drugie nie stosuje się do dochodów osiąganych w roku podatkowym poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ze źródeł, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 8 lit. a i pkt 9, jeżeli dochody te są osiągane z tytułu pracy lub usług wykonywanych poza terytorium lądowym państw.

Pytanie

Czy, aby zastosować ulgę abolicyjna wg art. 27g pkt 5 ustawy o podatku dochodowym z dnia 26 lipca 1991 r., czyli bez ograniczenia kwotowego w wysokości 1360 zł, Wnioskodawca musi pracować na jednostce morskiej czy też statku, który jest eksploatowany w transporcie międzynarodowym? Określenie transport międzynarodowy zdefiniowane jest w art. 3 ust. 1 lit. h Konwencji z dnia 20 Lipca 2006 miedzy Rzeczpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych.

Pana stanowisko w sprawie

Z dniem 1.01.2021 zmieniły się przepisy dotyczące ulgi abolicyjnej (art. 27g pkt 2 ustawy o podatku dochodowym z dnia 26 lipca 1991 r.).

Wg nowych przepisów możliwość skorzystania z ulgi abolicyjnej została ograniczona do kwoty 1360 zł. Jednocześnie dodano zapis (art. 27g pkt 5 ) iż ograniczenia tego nie stosuje się od dochodów osiąganych w roku podatkowym poza terytorium Rzeczpospolitej Polskiej ze źródeł, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 8 lit. a i pkt 9, jeżeli dochody te są osiągane z tytułu pracy lub usług wykonywanych poza terytorium lądowym państw. W zapisie tym nie określa się w jakiego typu miejscach praca ma być wykonywana (statki, samoloty), nie określa się typu przeznaczenia tychże jednostek, czy też rejonu w których jednostki te miałby operować. Jedynym kryterium określającym możliwość skorzystania z ulgi abolicyjnej, bez zastosowania ograniczenia do kwoty 1360 zł, to, cytuje: „jeżeli dochody te są osiągane z tytułu pracy lub usług wykonywanych poza terytorium lądowym państw”. Dnia 12.08.2021 na stronie internetowej ministerstwa finansów pod adresem: (...) zamieszczono objaśnienia podatkowe w postaci pliku PDF o tytule: „Objaśnienia podatkowe dot. ulgi abolicyjnej, o której mowa w art. 27g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”. Na stronie 11-tej oraz 12-tej tego pliku, podane są przykłady kiedy możliwe jest zastosowanie ulgi abolicyjnej w przypadku ludzi pracujących na terytorium morskim. Przykład 7-my opisuje człowieka pracującego na platformie wiertniczej na morzu północnym, i potwierdza iż z uwagi na to że miejsce wykonywania pracy przez podatnika znajduje się poza terytorium lądowym państw, podatnik ten rozliczając dochody za 2021 r. ma prawo odliczyć pełną kwotę ulgi abolicyjnej. W przypadku tym nie jest wymagane aby jednostka/instalacja/platforma wiertnicza była eksploatowana w transporcie międzynarodowym. Wynika z tego że marynarze pracujący na statkach, instalacjach, platformach wiertniczych czyli poza terytorium lądowym państw (niezależnie od miejsca i sposobu eksploatowania tychże jednostek, również niezależnie od tego czy są to jednostki eksploatowane w transporcie międzynarodowym czy też nie), zatrudnieni w przedsiębiorstwach zagranicznych, które to przedsiębiorstwa mają miejsce faktycznego zarządu w krajach, z którymi obowiązuje (pomiędzy Polską a tymi krajami) umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania z zastosowaniem metody odliczenia proporcjonalnego, mogą skorzystać z ulgi abolicyjnej w pełnym wymiarze (bez ograniczenia do kwoty 1360 zł). Zrozumiałym jest fakt, że marynarz chcący skorzystać z danej ulgi musi podlegać nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, oraz udowodnić w Urzędzie Skarbowym że pracuje lub wykonuje usługi, na statku należącym do przedsiębiorstwa zagranicznego, którego miejsce zarządu armatora znajduje się w kraju, z którym obowiązuje (pomiędzy Polską a tym krajem) umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania z zastosowaniem metody odliczenia proporcjonalnego.

Według powyższego, zdaniem Wnioskodawcy,  marynarz nie musi udowadniać na jakiej jednostce (typu statku) pracuje. Nie ma znaczenia to, jakiego przeznaczenia są statki na których pracuje (transportowe, pasażerskie, jachty, statki specjalnego przeznaczenia typu: (...), (...), badawcze), oraz to czy jednostki te są eksploatowane w transporcie międzynarodowym czy tez nie. Określenie „praca lub wykonywanie usług poza terytorium lądowym państw” jest jedynym kryterium jakie marynarz musi spełnić aby móc skorzystać z ulgi abolicyjnej bez ograniczenia kwotowego. Takie stanowisko przedstawia również (...) Podsekretarz Stanu w Ministerstwie Finansów w piśmie z dnia 5-go listopada 2020 (...) (...).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 3 ust. 2a ww. ustawy:

W myśl art. 4a ww. ustawy:

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy, czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).

Zgodnie z art. 5a pkt 47a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ilekroć w ustawie jest mowa o:

Natomiast na podstawie art. 5a pkt 48 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ilekroć w ustawie jest mowa o

W myśl art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 27 ust. 9a ww. ustawy:

Zatem, zgodnie z metodą odliczenia proporcjonalnego, podatnik, który osiąga dochody z pracy najemnej za granicą jest zobowiązany do wykazania łącznych dochodów (zarówno krajowych, jak i zagranicznych) w zeznaniu, a od podatku dochodowego obliczonego według skali podatkowej ma prawo odliczyć podatek zapłacony za granicą. Odliczenie to możliwe jest tylko do wysokości podatku przypadającego proporcjonalnie na dochód uzyskany w obcym państwie.

Na mocy art. 27g ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.):

Stosownie do art. 27g ust. 2 ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.)

W myśl art. 27g ust. 3 cyt. ustawy:

Zgodnie z art. 27g ust. 4 ww. ustawy:

Jak stanowi art. 27g ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, iż prawo do odliczenia na podstawie art. 27g ustawy przysługuje w sytuacji, kiedy do dochodów z pracy najemnej uzyskanych za granicą ma zastosowanie metoda odliczenia proporcjonalnego. W sytuacji, gdy zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania do uzyskanych dochodów ma zastosowanie ta metoda, bez znaczenia pozostaje czy druga strona umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (drugie państwo) pobiera podatek od danego dochodu.

Z opisu sprawy wynika, że:

1.Jest Pan osobą fizyczną posiadającą rezydencje podatkową w Polsce, gdzie posiada Pan centrum interesów życiowych.

2.W roku 2022 będzie Pan pracował jako marynarz (wg. art. 5a pkt 47a ww. ustawy o podatku dochodowym), i będzie wykonywał pracę najemną na pokładzie statku morskiego należącego do przedsiębiorstwa posiadającego faktyczny zarząd w Wielkiej Brytanii.

3.Na mocy wewnętrznych przepisów prawa podatkowego w Wielkiej Brytanii uzyskany tam dochód będzie podlegał opodatkowaniu z możliwością uzyskania zwrotu zapłaconego podatku.

4.Przy wyliczaniu podatku należnego do zapłaty w Polsce będzie Pan chciał skorzystać z ulgi abolicyjnej wg art. 27g pkt 5 updof.

Możliwość skorzystania z  ulgi abolicyjnej, o której mowa art. 27g ust. 5 updof, bez ograniczenia kwotowego w wysokości 1360 zł,  nie jest uzależniona na jakiej jednostce morskiej, czy też statku Pan pracuje, w sytuacji, gdy będzie Pan osiągał dochody z pracy najemnej wykonywanej poza terytorium lądowym państw oraz, gdy do  dochodów tych będzie miała zastosowanie – zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania – metoda proporcjonalnego odliczenia.

W konsekwencji, w opisanych warunkach będzie Pan mógł skorzystać z ulgi w pełnym wymiarze.

Stanowisko Pana należało więc uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•  w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).