Interpretacja indywidualna z dnia 7 lutego 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-3.4010.854.2022.2.JG

1. Czy opisana w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym działalność X stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w prawie podatkowym art. 4a pkt 26 UPDOP, a Wnioskodawca jest uprawniony w związku z tym do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ust. 1 UPDOP? 2. Czy ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przez X koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt. 1 UPDOP, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy? 3. Czy ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przez X koszty nabycia materiałów niezbędnych do realizacji projektów stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt. 2 UPDOP, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy? 4. Czy ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przez X wydatki na sprzęt specjalistyczny, w tym matryce, oraz koszty opłat typu maintenance za utrzymanie wcześniej nabytej licencji na (…), stanowią w okresie od 1 stycznia 2018 r. koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2a UPDOP, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy? 5. Czy ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przez X koszty nabycia ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych jednostek naukowych stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt. 3 UPDOP, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy? 6. Czy ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przez X koszty odpisów amortyzacyjnych, w tym tzw. jednorazowej amortyzacji, o której mowa w art. 16f ust. 3 UPDOP, od opisanych w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym środków trwałych, które są wykorzystywane w toku realizacji projektów, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 3 UPDOP i czy mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy?

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 listopada 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 listopada 2022 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi badawczo-rozwojowej.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 grudnia 2022 r., (data wpływu 2 stycznia 2023 r., za pośrednictwem Poczty Polskiej).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką akcyjną, podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce i nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a UPDOP.

Wnioskodawca prowadzi działalność pod firmą X S.A. (dalej jako: „X” lub „Wnioskodawca”).

X jest (…) wykonawcą (…) elewacji w Polsce i specjalizuje się w produkcji (…) fasad aluminiowo-szklanych. Wnioskodawca posiada szeroką ofertę produktów zawierających m.in.: (…).

Szczególne miejsce w działalności X zajmują projekty związane z realizacją fasad specjalnych - indywidualnie zaprojektowanych rozwiązań fasad ze szkła, stali, aluminium, PVC i drewna. Takie projekty polegają na kompleksowym zaprojektowaniu elewacji budynku w oparciu o techniczne wymagania klienta. W skład projektów rozwojowych wchodzą m.in. prace nad projektowaniem rodzajów fasady budynków (np. segmentowej, aluminiowej), systemu produkcji fasad, transportu wyrobów, rozwiązań systemowych konstrukcji nośnej fasady, pasów międzykondygnacyjnych oraz wybór i dostosowanie do konstrukcji stolarki okiennej.

Niezależnie od powyższego, Wnioskodawca prowadzi także szereg prac w zakresie znaczącego ulepszenia i rozwoju produktów, procesów i usług istniejących w ofercie, w tym pod kątem aktualnie obowiązujących (i zmieniających się) warunków i standardów technicznych.

X prowadzi także badania praktyczne oraz teoretyczne, budowę prototypów, elementów składowych złożonych systemów, testuje oraz przeprowadza symulacje w celu zdobycia nowej wiedzy lub oceny przydatności nowych rozwiązań oraz technologii. Przedmiotowe prace wykonywane przez X powodują, że przykładowo ostatecznie będzie trwale i znacząco ulepszona: przenikalność cieplna okna, właściwość akustyczna, wodoszczelność okna, wytrzymałość mechaniczna, odporność na wielokrotne otwieranie i zamykanie, odporność na włamanie, funkcjonalność czy też statyczność.

Projekty będące przedmiotem tego wniosku cechują się nowatorskim twórczym podejściem projektantów i konstruktorów do rozwiązywania zadań technologicznych w zakresie kompleksowego projektowania elewacji. Takie projekty są realizowane w sposób systematyczny i zaplanowany oraz co do zasady składają się z następujących etapów:

1) Otrzymanie zapytania ofertowego;

2) Szczegółowe zapoznanie się z zapytaniem ofertowym i ofertowanie;

3) Powołanie zespołu projektowo-badawczego;

4) Opracowanie wstępnej koncepcji rozwiązania technicznego;

5) Wykonanie częściowych prototypów, próbek - fragmentów kluczowych detali, ocena założeń funkcjonalnych i estetycznych;

6) Projektowanie i Modelowanie nowej elewacji;

7) Sporządzenie dokumentacji technicznej i jej przekazanie do produkcji;

8) Zamówienie niezbędnych materiałów;

9) Etap produkcyjny - wykonanie pełnowymiarowych próbek referencyjnych;

10) Przygotowanie stanowiska badawczego;

11) Przeprowadzenie testów i badań;

12) Klasyfikacja wyrobu;

13) Montaż.

Tym samym po stronie X pozostaje całość prac związanych z zaprojektowaniem od podstaw unikalnych kompleksowych rozwiązań w zakresie elewacji budynków, technicznym przygotowaniem oraz realizacją projektu z uwzględnieniem potrzeb i technicznych wymagań klienta. Każdy projekt posiada kompletną dokumentację techniczno-rysunkową oraz dokumentację warsztatową, na którą składają się m.in. karnety materiałowe i optymalizacyjne, karnet połączeń/technologii oraz karnet obróbek.

Ponadto, Wnioskodawca wdrożył zintegrowany system zarządzania, podstawą którego będzie norma ISO (…) - System Zarządzania Jakością.

Wobec powyższego można stwierdzić, że prace projektowe prowadzone są i będą w przyszłości w sposób metodyczny, zaplanowany, zorganizowany i ciągły, uporządkowany według ustalonych procedur. W X prowadzona jest także ewidencja zleceń, w tym ich czasu trwania, kosztów oraz budżetu. Powyższe pozwala ustalić zakres i stwierdzić regularność czynności w obszarze prac projektowych.

Co do zasady w projekty rozwojowe są zaangażowani pracownicy następujących działów: Centrum Badawczo-Rozwojowego, w skład którego wchodzi Laboratorium, Działu Projektowego (projektanci) i Działu Technicznego. Prace projektowe każdorazowo zmierzają do poszukiwań nowych zastosowań dla wiedzy i doświadczenia pracowników z uwzględnieniem celów i założeń podanych przez klienta. W trakcie realizacji każdego projektu objętego niniejszym wnioskiem pracownicy X na bieżąco projektują rozwiązania technologiczne i inżynierskie, spotykają się z trudnościami i problemami natury badawczej, co wymaga twórczego i kreatywnego myślenia. W wyniku realizacji projektów pracownicy X rozwijają specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które są następnie wykorzystywane przy kolejnych projektach.

X posiada rozbudowaną infrastrukturę technologiczną, na którą składają się m.in. biura techniczne, hale produkcyjne, centrum logistyczne oraz własne Centrum Badawczo- Rozwojowe. Zakład produkcyjny jest wyposażony w park maszynowy z nowoczesną linią produkcyjną. We własnym Laboratorium pracownicy X prowadzą badania klasyfikacyjne, materiałowe i wytrzymałościowe fasad oraz okien. Przedmiotem takich badań może być przykładowo: wytrzymałość konstrukcji na ssanie i parcie wiatru, izolacyjność akustyczna, ustalenie współczynnika przenikania ciepła, ustalenie poziomu przeszklenia, poziom odporności na włamanie, przenikalność cieplna, odporność na wielokrotne otwieranie i zamykanie, określenie poziomu dźwiękoszczelności oraz stopnia wodoszczelności.

Ponadto, część badań w ramach projektów rozwojowych X może zlecać na zewnątrz do niezależnych jednostek badawczych m.in. (…).

Podsumowując, X w ramach prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi nowatorskie projekty nakierunkowane zarówno na opracowanie nowych zindywidualizowanych projektów elewacji, jak i mające na celu dokonywanie modyfikacji/modernizacji w już istniejącym produktach (np. oknach i drzwiach), m.in. poprzez dokonywanie trwałych znaczących ulepszeń. Działalność X nie ma na celu wprowadzania jedynie rutynowych czy okresowych zmian do wcześniej opracowanych rozwiązań, lecz zmierza do opracowywania nowych zindywidualizowanych nowatorskich rozwiązań, które przyczyniają się również do rozwoju i zwiększenia innowacyjności branży elewacji.

X pracował i pracuje nad następującymi projektami (przykłady):

Projekt: Zaprojektowanie, dostawa i montaż elewacji aluminiowo-szklanej budynków B i C w zespole budynków biurowych o nazwie (…), (realizacja (…)).

Opis procesu tworzenia nowatorskich związań ścian osłonowych na przykładzie obiektu (…). Opracowanie zawiera techniczne aspekty nowej technologii, elementy tworzenia prototypów i projektów pilotażowych i produkcyjnych.

Lokalizacja obiektu, jego funkcja i kompozycja architektoniczna, technologia budowy oraz wymagania co do właściwościowi użytkowych kształtują innowacyjne podejście do realizacji budynków krystalizujących przestrzeń formą swojej elewacji. To właśnie forma architektoniczna budynku wyznacza niepowtarzalny kształt elementów składowych elewacji. Atrybuty takie jak lokalizacja obiektu oraz właściwości użytkowe kreują cechy fizyczne oraz technologie wytwarzania i obróbki.

Pierwszym etapem całego procesu jest konstrukcja nowych elementów składowych: kształtowników, połączeń, uszczelnień. Określenie do nowych części właściwości fizycznych m.in. analiz termicznych i statycznych oraz konstrukcja pierwszych prototypów 3D z tworzyw termoplastycznych. Drugim etapem jest tworzenie obiektowej technologii budowy. Tutaj symuluje i wizualizuje się nowe systemy w układzie złożonym i ocenia trafność technologii. Kolejnym etapem jest opracowanie prototypów poszczególnych części elewacji z docelowych materiałów - próbki nowych profili, uszczelek, wkrętów. Testuje się cechy zasadnicze oraz kompatybilność i innymi nowymi elementami. Następnie przechodzi się do projektów pilotażowych oraz produkcyjnych aby wykluczyć ewentualne problemy przed uruchomieniem produkcji seryjnej. Na tym etapie przygotowuje się pomniejszone prototypy całych złożeń (segmentów), konsultuje i wprowadza się ostateczne poprawki w nowej technologii.

Kolejnym etapem jest przygotowanie pełnowymiarowych prototypów przeznaczonych tylko do konkretnych celów:

- prototyp do oceny wizualnej przez klienta,

- prototyp do badań nowych rozwiązań p.poż. przez instytut ITB (…),

- prototyp do badań klasyfikacyjnych do określenia właściwościowi użytkowych przez (…).

Na ostatnim etapie opracowuje i testuje się nowo zaprojektowane systemy pomocnicze w zakresie:

- magazynowania (np.: projektowanie urządzań chwytających),

- transportu (konstrukcje nowych palet - przygotowane pod indywidualne kształty architektoniczne elementów),

- montażu - instrukcje dot. instalacji elementów w warunkach budowy.

Uzupełnieniem ostatniego etapu jest opracowanie nowych rozwiązań dotyczących projektów pilotażowych do konserwacji i wymiany.

Innowacje - aspekty techniczne.

Na potrzeby tego obiektu opracowano szereg nowatorskich rozwiązań technicznych, w tym: (…).

Ponadto, w ramach projektu przeprowadzono kilkanaście prób materiałowych oraz złożeniowych elementów składowych, zaprojektowano, przetestowano i wdrożono kilkanaście projektów i procesów pomocniczych.

Cechy charakterystyczne obiektów, które są realizowane przez X są synonimem innowacyjności, a powyższe dowody pokazują jak wiele nowych rzeczy należy stworzyć i przebadać aby objęty architektoniczne stały się niepowtarzalne w sowim otoczeniu. X zamierza realizować kolejne tego typu projekty również w przyszłości.

Wnioskodawca jednoznacznie wskazuje na to, że wyżej opisana działalność nie sprowadza się jedynie do profesjonalnego świadczenia usług projektowych, a każdorazowo wykazuje cechy twórczości, kreatywności i nowatorskości.

Ponadto, celem takiej działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Powyższe potwierdza fakt, że X nieprzerwanie w ciągu ostatnich 6 lat jest uznawany przez (…) za lidera rynku stolarki w segmencie szklanych fasad. Osiągnięcie takiej pozycji rynkowej jest wynikiem systematycznych prac w zakresie opracowania innowacyjnych produktów.

W związku z realizacją projektów będących przedmiotem tego wniosku X ponosi i będzie ponosić koszty, które obejmują m.in.:

1.Koszty wynagrodzeń - umowy o pracę.

X w celu realizacji projektów rozwojowych, zatrudnia pracowników na podstawie umowy o pracę. W ramach nawiązanego stosunku pracy ponosi następujące koszty:

a)wynagrodzenia podstawowe;

b)składki z tytułu należności wskazanych w punkcie a) powyżej, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych - w części finansowanej przez X jako płatnika składek tj. składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe, wypadkowe;

c)premie (np. roczne, uznaniowe, miesięczne, motywacyjne), dodatki (np. funkcyjne);

d)koszty dodatkowych świadczeń na rzecz pracowników m.in. ubezpieczeń zdrowotnych i opieki medycznej.

X ma zamiar rozliczyć w ramach ulgi, o której mowa w art. 18d UPDOP, koszty wynagrodzenia m.in. następujących pracowników:

1)Pracowników Centrum Badawczo-Rozwojowego, Działu Projektowego (projektanci), Działu Technicznego.

Czas pracy i odpowiednią część wynagrodzenia i składek społecznych finansowanych przez pracodawcę tej grupy pracowników w zakresie projektów rozwojowych Wnioskodawca ma zamiar ustalić według indywidualnej wyceny udziału pracownika (całość etatu w przypadku pracowników Centrum Badawczo-Rozwojowe, Działu Projektowego lub część etatu pracowniczego w przypadku pozostałych działów). W tym miejscu Wnioskodawca zaznacza, że wycena udziału pracownika odbywać się będzie w oparciu o stały zakres zadań i faktycznie realizowanych czynności.

2)Pracowników produkcyjnych bezpośrednio zaangażowanych do projektów rozwojowych.

Ta grupa pracowników obsługuje maszyny i urządzenia produkcyjne wykorzystywane na etapie prototypowania. Ten etap prac nad prototypem ma kluczowe znaczenie w projekcie i niewątpliwie przyczynia się do procesu eliminacji niepewności technicznej, która powstaje na etapie projektowania. Zatem praca tej grupy pracowników ma bezpośredni związek z działalnością projektową o charakterze rozwojowym. Wnioskodawca prowadzi ewidencję czasu pracy pracowników produkcyjnych, która pozwala ustalić stopień zaangażowania w prace projektowe nad poszczególnym zleceniem.

Dodatkowo możliwe jest określenie obowiązków i wykonywanych czynności ww. osób, co wynika z umów o pracę i wewnętrznej dokumentacji X (m.in. z dokumentacji projektowej).

2.Koszty materiałów i surowców.

Każdorazowo w pracach projektowych są wykorzystywane następujące grupy materiałów:

- Akcesoria m.in. (…);

- Elementy metalowe m.in. (…);

- Profile m.in. (…);

- Szkło oraz inne wypełnienia;

- Literatura fachowa, normy oraz

- Inne materiały, które biorą bezpośredni udział w pracach.

Każde zlecenie posiada szczegółowo sporządzony karnet materiałowy, w którym są wyszczególnione wszystkie wykorzystane w zleceniu materiały. Przy przekazaniu zakończonego projektu klientowi wszystkie wykorzystane części stanowią jego nieodłączną część.

3.Koszty związane z nabyciem niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego.

W procesie projektowania i prac inżynierskich pracownicy Działu Projektowego i Technicznego ALU i PVC wykorzystują zaawansowane techniki 3D do projektowania i wizualizacji kompleksowych rozwiązań technicznych. W tym celu jest wykorzystywane oprogramowanie (…). W związku z powyższym, X ponosi koszty opłat typu maintenance za utrzymanie wcześniej nabytych licencji na oprogramowanie.

Dodatkowo X nabywa sprzęt specjalistyczny, tj. urządzenia montażowe, elektronarzędzia, aparaturę kontrolno-pomiarową, mierniki, wzorce kontrolne, wskaźniki itp., wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Dodatkowo, po zaprojektowaniu rozwiązań, X zleca podwykonawcom przygotowanie matryc, które posłużą do wykonania pierwszych profili, listw i ram (poddawanych następnie testom). X traktuje koszty związane z ich przygotowaniem jako koszty bezpośrednio związane z przychodem z tytułu realizacji zlecenia.

4.Koszty nabycia ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych.

X współpracuje z kilkoma jednostkami badawczymi w zakresie przeprowadzania badań specjalistycznych nad opracowanymi w zakładzie projektami konstruktorskimi. Wnioskodawca nabywa różnego rodzaju ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i równorzędne m.in. (…).

5.Odpisy amortyzacyjne.

W ramach prac projektowych pracownicy X wykorzystują szereg specjalistycznych maszyn i urządzeń będących środkami trwałymi. Część środków trwałych była zakupiona wyłącznie w celu prowadzenia projektów zindywidualizowanych, objętych niniejszym wnioskiem. Ze względu na swoje funkcje takie środki nie są wykorzystywane w innej działalności. W przypadku takich środków trwałych Wnioskodawca ma zamiar całość odpisów amortyzacyjnych zaliczyć do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d UPDOP. Do tego typu środków trwałych Wnioskodawca zalicza m.in. wyposażenie Centrum Badawczo-Rozwojowego.

Na etapie produkcyjnym pracownicy wykorzystują także inne środki trwałe, które jedynie częściowo są wykorzystywane w zakresie nowatorskich prac projektowych, a w pozostałej części służą działalności nieobjętej niniejszym wnioskiem. W tym miejscu Wnioskodawca zaznacza, że X posiada stosowną ewidencje czasu wykorzystania takich środków trwałych w projektach objętych niniejszym wnioskiem. Prowadzona ewidencja umożliwia określenie części wartości odpisów amortyzacyjnych, przypadającej na godziny wykorzystania środków trwałych w zakresie prac B+R. Ewidencja zawiera rzeczywiste czasy produkcji wyszczególnione w rejestrze produkcji.

W celu realizacji prac projektowych objętych niniejszym wnioskiem Wnioskodawca nabywa również środki trwałe, które następnie są amortyzowane metodą tzw. jednorazowej amortyzacji, o której mowa w art. 16f ust. 3 UPDOP.

6.Moment ujęcia w kosztach podatkowych.

Koszty opisane w punktach 1-4 (poza i) opłatami typu maintenance i ii) do końca 2021 r. kosztami wynagrodzeń pracowników nieprodukcyjnych) X rozpoznaje w kosztach podatkowych zgodnie z uregulowaniami zawartymi w Krajowym Standardzie Rachunkowości nr 3. I tak, X prowadzi ewidencję przychodów i kosztów według poszczególnych kontraktów. Przychody bilansowe z poszczególnych umów ustala się na dzień bilansowy proporcjonalnie do stopnia zaawansowania prac. Stopień zaawansowania prac X mierzy udziałem kosztów rzeczywiście poniesionych od dnia zawarcia umowy do dnia ustalenia przychodu w całkowitych kosztach wytworzenia, w oparciu o szczegółowe budżety dennego kontraktu. Ustalony statystycznie przychód może być różny od zafakturowanego. X jako przychód podatkowy traktuje przychody zafakturowane na podstawie częściowych protokołów odbioru usług. Przy ustalaniu kosztu podatkowego X posiłkuje się metodą bilansową. X ustala koszty niepodatkowe według wzoru:

Koszty NKUP = Rozpoznany statystycznie przychód / (Przychód zafakturowany

+ Rozpoznany przychód) x Koszty poniesione.

Koszty niepodatkowe powstają więc wtedy, gdy przychody ustalane statystycznie są większe niż zafakturowane.

Opłaty typu maintenance (wymienione w punkcie 3) są ujmowane w kosztach kwalifikowanych poprzez rozliczenia międzyokresowe.

W związku z opisanym powyżej stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym, Wnioskodawca planuje dokonać rozliczenia z tytułu ulgi badawczo-rozwojowej, zgodnie z art. 18d UPDOP (dalej jako: „ulga B+R”), przy czym w szczególności zaznacza, że:

-nie prowadzi i nie prowadził działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia lub Polskiej Strefy Inwestycji na podstawie decyzji o wsparciu i nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a UPDOP,

-zamierza odliczyć w ramach ulgi B+R koszty kwalifikowane, zgodnie z art. 18d ust. 2 i ust.3 UPDOP,

-zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 pkt 3 UPDOP,

-nie zamierza odliczać w ramach ulgi B+R odpisów amortyzacyjnych od wartości samochodów osobowych, budowli, budynków i lokali stanowiących odrębną własność,

-wymienione składniki wynagrodzenia pracowników biorących udział w projektach będących przedmiotem tego wniosku każdorazowo stanowiły i będą stanowić w przyszłości należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,

-wymienione w tym wniosku koszty nie zostały zwrócone i nie będą zwrócone w jakiejkolwiek formie, ani odliczone od podstawy opodatkowania,

-nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego,

-jest dużym przedsiębiorcą,

-prowadzi pozabilansową ewidencję kosztów wyżej opisanych projektów,

-koszty kwalifikowane zostaną odliczone od podstawy opodatkowania roku, w którym zostały ujęte jako koszty uzyskania przychodu.

Pismem z dnia 29 grudnia 2022 r., uzupełniono opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w następujący sposób:

Działalność Spółki jest działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Spółka nie zamierza w ramach ulgi badawczo-rozwojowej rozliczać wynagrodzeń za czas choroby, urlopu lub innej nieobecności pracownika.

Spółka w ramach ulgi zamierza rozliczyć koszy ekspertyz, opinii nabywanych tylko od podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Pytania:

1. Czy opisana w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym działalność X stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w prawie podatkowym art. 4a pkt 26 UPDOP, a Wnioskodawca jest uprawniony w związku z tym do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ust. 1 UPDOP?

2. Czy ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przez X koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt. 1 UPDOP, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy?

3. Czy ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przez X koszty nabycia materiałów niezbędnych do realizacji projektów stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt. 2 UPDOP, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy?

4. Czy ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przez X wydatki na sprzęt specjalistyczny, w tym matryce, oraz koszty opłat typu maintenance za utrzymanie wcześniej nabytej licencji na oprogramowanie (…), stanowią w okresie od 1 stycznia 2018 r. koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2a UPDOP, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy?

5. Czy ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przez X koszty nabycia ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych jednostek naukowych stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt. 3 UPDOP, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy?

6. Czy ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przez X koszty odpisów amortyzacyjnych, w tym tzw. jednorazowej amortyzacji, o której mowa w art. 16f ust. 3 UPDOP, od opisanych w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym środków trwałych, które są wykorzystywane w toku realizacji projektów, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 3 UPDOP i czy mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy?

Państwa stanowisko w sprawie

Własne stanowisko X w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Zdaniem X:

1. Opisana w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym działalność X stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w prawie podatkowym art. 4a pkt 26 UPDOP i Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ust. 1 UPDOP.

2. Ponoszone przez X w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 UPDOP, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy.

3. Ponoszone przez X w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym wydatki na nabycie materiałów, w tym matryc, niezbędnych do realizacji projektów stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 UPDOP, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy.

4. Ponoszone przez X w przedstawionym stanic faktycznym i zdarzeniu przyszłym wydatki na sprzęt specjalistyczny, w tym matryce, oraz koszty opłat typu maintenance za utrzymanie wcześniej nabytej licencji na oprogramowanie (…) stanowią w okresie od 1 stycznia 2018 r. koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2a UPDOP, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy.

5. Ponoszone przez X w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym koszty nabycia ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych jednostek naukowych opisane w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt. 3 UPDOP, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy.

6. Ponoszone przez X w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym koszty odpisów amortyzacyjnych, w tym tzw. jednorazowej amortyzacji, o której mowa w art. 16f ust. 3 UPDOP, od opisanych w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym środków trwałych, które są wykorzystywane w toku realizacji projektów, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 3 UPDOP i czy mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy.

Uzasadnienie własnego stanowiska X w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Ad. 1

Zgodnie z art. 4a pkt 26 UPDOP działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Stosownie natomiast do definicji zawartej w art. 4a pkt 27 UPDOP badaniami naukowymi są:

- badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. poz. 1668 ze zm.), rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

- badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 cyt. ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Przez prace rozwojowe rozumie się natomiast działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń (art. 4 ust. 3 cyt. ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce).

Zatem, z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji. Prowadzone przez X prace bazują na indywidualnych, autorskich pomysłach, uwzględniając wymogi co do projektowanych maszyn, przekazane przez klientów. Jest to działalność twórcza obejmująca prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 cyt. ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, ponieważ spełnia łącznie następujące kryteria:

- działalność stanowi działalność twórczą,

- działalność podejmowana jest w sposób systematyczny,

- celem działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,

- działalność polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług,

- działalność nie stanowi rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Działalność twórcza:

Przepisy UPDOP nie definiuje pojęcia „twórczy”, co oznacza, iż zgodnie z teorią wykładni prawa należy odwołać się do znaczenia tego słowna w języku słownikowym i potocznym w celu jego zrozumienia i zastosowania. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego charakter twórczy oznacza „tworzący lub mający zdolność tworzenia, mający na celu tworzenie, odkrywczy”.

W ustawie z dnia 4 lutego 1994 r. o prawdę autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz.U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.) wskazuje się natomiast, że „działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.

Warto również sięgnąć do Objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów pochodzących z prawa własności intelektualnej, tj. IP Box. Przedmiotowe objaśnienia dotyczą innej ulgi podatkowej, jednakże definicja działalności badawczo-rozwojowej jest wspólna zarówna dla ulgi IP Box, jak i dla ulgi na działalność badawczo-rozwojową, która została przewidziana w art. 18d ust. 1 UPDOP.

Jak wskazano w Objaśnieniach podatkowych, za działalność twórczą uznaje się działalność, której rezultat jest odpowiednio ustalony, przez co może odbyć się w dowolnej formie; ma charakter indywidualny, w związku z tym nie jest wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, ale kreatywnych procesów myślowych; oraz ma charakter oryginalny tzn. stanowi nowy twór, przy czym oryginalność należy rozpatrywać retrospektywnie (tzn. rezultat pracy nie jest twórczy, w sytuacji, w które istnieje identyczne, uprzednio stworzone już dzieło). Ponadto, zostało wskazane, że: „na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika”.

W świetle powyższego, działalność X ma charakter twórczy, ponieważ prace składają się na projektowanie nowych rozwiązań. Działalność ta ma za cel opracowywanie i wdrażanie nowych rozwiązań technicznych wykorzystywanych w branży, a każdy projekt jest oryginalny i indywidualny. Każdy z projektów jest tworzony dla zindywidualizowanych potrzeb klienta. Powyższe powoduje konieczność sięgania po dotychczas niewykorzystywane rozwiązania, których zastosowanie pozwoli zrealizować projekt. Wobec tego, każdy produkt jako rezultat pracy X, stanowi nowe rozwiązanie, dotychczas niewystępujące w praktyce gospodarczej X.

Działalność podejmowana w sposób systematyczny:

Podobnie jak w przypadku pojęcia „twórczy”, znaczenia tego pojęcia należy poszukiwać w języku powszechnym ze względu na brak ustawowej definicji. Według słownika języka polskiego pojęcie „Systematyczny” to „uporządkowany według pewnego systemu, regularny”, a także „odznaczający się skrupulatnością w wykonywaniu czegoś; dokładny”. Według tego słownika „systematyczny proces” to „proces zachodzący stale, od dłuższego czasu”, natomiast „systematyczne działanie” to działanie „prowadzone w sposób uporządkowany, według pewnego systemu”, których efekty są „planowe i metodyczne”.

Istotne w tym zakresie jest stanowisko organów podatkowych zawarte w interpretacjach indywidualnych, które podkreślają, że: „(...) działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób, czyli bieżące prowadzenie prac badawczo- rozwojowych podjętych w przeszłości, jak i rozpoczęcie działań badawczo-rozwojowych przy jednoczesnym założeniu, że podatnik w przyszłości będzie dalej podejmował i realizował prace tego rodzaju. Przesłankę tę należy zatem rozumieć jako zakaz obejmowania ulgą incydentalnych działań podatnika (...)”. (tak np. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 8 stycznia 2019 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.538.2018.2.APO). Systematyczny charakter działalności oznacza także działalność prowadzoną w sposób stały, regularny, uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, ze wskazaniem harmonogramu i zasobów (tak np. interpretacja indywidualna z dnia 6 marca 2020 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-3.4010.617.2019.2.APO).

Warto również wskazać stanowisko Dyrektora KIS w interpretacji indywidualnej z 12 stycznia 2021 r. (znak: 0112-KDIL2-1.4011.833.2020.2.KF), który stwierdził, że „działalność badawczo-rozwojowa musi być także podejmowana w systematyczny sposób, czyli istotne jest bieżące prowadzenie prac badawczo-rozwojowych podjętych w przeszłości, jak i rozpoczęcie działań badawczo-rozwojowych przy jednoczesnym założeniu, że podatnik w przyszłości będzie dalej podejmował i realizował prace tego rodzaju. Przesłankę tę należy zatem rozumieć jako niemożność uznania za działalność badawczo-rozwojową incydentalnych działań podatnika”.

Odnosząc powyższe do działalności X należy wskazać, że prace badawczo-rozwojowe prowadzone są i będą w przyszłości w sposób metodyczny, zaplanowany, zorganizowany i ciągły, uporządkowany według ustalonych procedur. X prowadzi prace według ustalonego schematu działania, a zarządzanie projektami składa się z poszczególnych etapów, wytyczających prace projektowe. Cały proces od momentu przyjęcia projektu, aż do jego zakończenia jest szczegółowo zaplanowany, a tym samym działalność X podejmowana jest w sposób systematyczny.

Celem działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Jak wskazano we wniosku, dzięki coraz to nowym projektom, które są nakierowane na zaspokojenie różnorodnych oczekiwań klientów, X rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które są następnie wykorzystywane przy realizacji kolejnych projektów. W związku z powyższym, X w ramach prowadzonej działalności zwiększa zasoby wiedzy, a następnie wykorzystuje ją do tworzenia nowych zastosowań w realizowanych projektach, które są nakierowane na wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy pracowników i podwykonawców do tworzenia nowych prototypów.

W efekcie działalność X nie ma na celu wprowadzania jedynie rutynowych czy okresowych zmian do wypracowanych rozwiązań, lecz zmierza do opracowywania nowych rozwiązań, które mogą przyczynić się do pozyskiwania nowych klientów/nowych zleceń.

Działalność polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Działalność X w przeważającej części polega na tworzeniu rozwiązań według wymagań określonych przez klienta. Doradztwo i oferowanie indywidualnych specjalistycznych rozwiązań technicznych przez X wiąże się z wymogiem nabywania, łączenia, kształtowania i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Wyniki prac rozwojowych X zapewniają trwałe jakościowe zmiany dzięki zastosowaniu nowatorskich i nieoczywistych rozwiązań, powstałych w wyniku łączenia wiedzy oraz doświadczenia pracowników z dziedziny inżynierii i budownictwa, a także bazowaniu na najnowszej wiedzy.

Ponadto, część prac X nakierowana jest na pozyskiwanie nowej wiedzy poprzez projektowanie, wykonywanie analiz technologicznych, a także eliminowanie niepoprawnych rozwiązań technicznych.

Działalność nie stanowi rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń:

Prace projektowe prowadzone przez X nie mają charakteru rutynowego i nie stanowią okresowych zmian, bowiem projektowane rozwiązania każdorazowo zawierają nowe kreatywne koncepcje dedykowane indywidualnym warunkom stawianym przez klienta.

Reasumując, działalność X w ramach projektów będących przedmiotem tego wniosku spełnia wszystkie niżej wymienione kryteria:

- jest ukierunkowana na nowe odkrycia, ponieważ opracowuje nowe produkty i rozwiązania, a tym samym pozyskuje nową wiedzę,

- opiera swoją działalność na oryginalnych koncepcjach i hipotezach nowych rozwiązań, natomiast zastosowane rozwiązania techniczne posiadają cechę unikatowości, co wyklucza wszelkie działania rutynowe i odtwórcze,

- projektuje i tworzy nowe produkty, które w stosunku do dotychczasowej działalności mają nowy, ulepszony charakter i odróżniają się w znacznym stopniu od dotychczas funkcjonujących w ofercie X,

- realizuje swoje prace w warunkach niepewności technologicznej, bowiem na bieżąco są identyfikowane i rozwiązywane problemy techniczne oraz technologiczne,

- prowadzi prace w sposób systematyczny, tj. działania zaplanowane są od strony formalnej i uwzględnione w budżecie (prowadzona jest dokumentacja projektowa określająca zasoby oraz czynności, które realizowane są w wyniku pracy zatrudnionych przez X wykwalifikowanych pracowników);

- prowadzi prace, których wyniki mogą być powtórzone, a zapewnia to wiedza i doświadczenie pracowników.

Tym samym działalność prowadzona przez X stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w prawie podatkowym art. 4a pkt 26 UPDOP, a Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ust. 1 UPDOP.

Ad. 2

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 UPDOP, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 UPDOF, obejmują „wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.” Wymienione w stanie faktycznym świadczenia stanowią należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. i UPDOF. Ponadto, z tytułu powyższych należności X ponosi ciężar składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych w części finansowanej przez X jako płatnika.

W związku z powyższym, koszty uzyskania przychodu w postaci wynagrodzeń, premii i dodatkowych świadczeń niepieniężnych oraz składek, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 UPDOP w tej części, w jakiej czas przeznaczony przez poszczególnych pracowników na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy danego pracownika w danym miesiącu.

Koszty wszystkich pracowników, w tym pracowników produkcyjnych, wymienionych w stanie faktycznym, którzy są angażowani do prac projektowych stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 UPDOP. Takie stanowisko znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 lipca 2020 r. (znak: 0113 KDIPT2-3.4011.380.2020.2.RR), w której organ nie kwestionował możliwości rozliczenia w ramach kosztów kwalifikowanych kosztów wynagrodzeń pracowników produkcyjnych m.in. szlifierzy, tokarzy, frezerzy, ślusarzy, którzy wykonują prace związane z projektem badawczo- rozwojowym. Ponadto, organ wyjaśnił, że: „Możliwość uznania za koszt kwalifikowany ww. kosztów pracowniczych dotyczy pracowników działu badawczo-rozwojowego oraz osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, które zostały zatrudnione w innych działach, lecz wspomagających prace ww. działu - w części odpowiadającej pracy związanej z działalnością badawczo-rozwojową. Organ zwraca uwagę, że istotne jest, aby pracownicy zatrudnieni na podstawie umowy o pracę, wykonywali zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych. Tylko wówczas ich wynagrodzenia obejmujące ww. koszty pracownicze oraz koszty świadczeń poniesionych na ich rzecz będą mogły stanowić dla X, jako wspólnika Spółki, koszt kwalifikowany w całości”.

X, zgodnie z założeniami, planuje określić zaangażowanie pracowników w działalność badawczo-rozwojową w następujący sposób:

1) w stosunku do pracowników Centrum Badawczo-Rozwojowego, Działu Projektowego (projektanci), Działu Technicznego, czas pracy i odpowiednia część wynagrodzenia zostanie ustalona według indywidualnej wyceny udziału pracownika (całość etatu w przypadku pracowników Centrum Badawczo-Rozwojowego i Działu Projektowego) lub część etatu pracowniczego). W tym miejscu Wnioskodawca zaznacza, że wycena udziału pracownika odbywać się będzie w oparciu o stały zakres zadań i faktycznie realizowanych czynności;

2) w stosunku do pracowników produkcyjnych bezpośrednio zaangażowanych do projektów rozwojowych na podstawie prowadzonej ewidencji czasu pracy, która pozwala ustalić stopień zaangażowania w prace projektowe nad poszczególnym zleceniem.

Biorąc pod uwagę powyższe, ponoszone przez X wydatki na wypłatę wynagrodzeń pracowników, którzy realizują zadania związane z ww. działalnością, w tym wynagrodzenia zasadnicze, premie, dodatki oraz składki stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 UPDOP i mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy.

Ad. 3

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 UPDOP kosztami kwalifikowanymi są koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Z literalnego brzmienia powyższych przepisów wynika, że ustawodawca wprowadził wyłącznie dwa warunki uznania kosztów materiałów i surowców za koszty kwalifikowane na cele stosowania ulgi badawczo-rozwojowej:

- koszty te muszą stanowić koszty uzyskania przychodów dla podatnika,

- nabyte materiały i surowce są bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

W ocenie X, przytoczony przepis pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych kosztów wszelkich materiałów (stanowiących koszty uzyskania przychodu), niezbędnych do realizacji prac rozwojowych. W sytuacji, gdy wykorzystanie tych materiałów jest niezbędne do realizacji projektu należy uznać, że zachodzi bezpośredni związek tych materiałów i surowców z działalnością badawczo-rozwojową. Takie stanowisko zostało potwierdzone m.in. przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 11 maja 2017 r. (znak: 0114-KDIP2-1.4010.27.2017.1.MR).

Mając powyższe na uwadze, nie ulega wątpliwości, iż wszystkie materiały, części itp., w tym wykonywane na indywidualne zlecenie X przez podmioty zewnętrzne (np. matryce), stanowią koszty kwalifikowane ponoszone w związku z działalnością badawczo-rozwojową. W związku z powyższym, X będzie uprawniony do odliczenia ww. kosztów od postawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2 UPDOP.

Ad. 4

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2a UPDOP za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych. W związku z powyższymi regulacjami, aby uznać wydatek związany z nabyciem ww. sprzętu jako koszt kwalifikowany niezbędne jest jego bezpośrednie wykorzystanie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, przy czym ustawa nie definiuje tego pojęcia.

Jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 21 grudnia 2018 r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010.485.2018.2.MBD): „przyjmuje się, że nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio wprowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w przypadku którego istnieje możliwość przypisania go do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności”.

Ponadto, organy podatkowe stoją na stanowisku, że nie ma znaczenia czy sprzęt specjalistyczny po jego wykorzystaniu w działalności badawczo-rozwojowej, został użyty do innych prac prowadzonych przez podatnika. Potwierdza to m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 stycznia 2019 r (znak: 0111-KDIB1-3.4010.564.2018.2.APO), gdzie organ uznał za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy, iż: „ze względu na jednorazowy sposób zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z nabyciem niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego, aby zaliczyć ten rodzaj wydatku do kosztów kwalifikowanych, konieczne jest uwzględnienie pierwotnego celu nabycia tego sprzętu. Jeżeli sprzęt ten został pierwotnie nabyty w celu wykorzystania go bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, to jego wtórne wykorzystanie po realizacji danego projektu B+R nie powinno mieć wpływu na możliwość zaliczenia tego typu kosztu do kosztów kwalifikowanych. Inna wykładnia tego przepisu doprowadziłaby do konieczności podjęcia przez podatnika czynności nieracjonalnych, czyli zaprzestania wykorzystania danego sprzętu w ramach działalności operacyjnej po zakończeniu danego projektu B+R.”

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zgodził się także z wyżej opisanym stanowiskiem w interpretacji indywidualnej z 15 listopada 2019 r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010.409.2019.1.PC).

Odnosząc powyższe do przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, zakupiony w celach prowadzenia prac projektowych objętych niniejszym wnioskiem sprzęt specjalistyczny np. urządzenia montażowe, aparatura kontrolno-pomiarowa, mierniki, wzorce kontrolne, wskaźniki oraz matryce będzie stanowił sprzęt specjalistyczny wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2a UPDOP. W związku z powyższym koszt nabycia takiego sprzętu specjalistycznego będzie stanowił dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, w celu realizacji projektów objętych niniejszym wnioskiem X ponosi koszty opłat typu maintenance za utrzymanie wcześniej nabytej licencji na oprogramowanie. Wykorzystanie specjalistycznego oprogramowania jest niezbędne na etapie opracowywania projektów.

W związku z powyższym, koszty opłat typu maintenance za utrzymanie wcześniej nabytych licencji na oprogramowanie, które nie są amortyzowane jako wartości niematerialne i prawne, można zaliczyć do kosztów nabycia sprzętu specjalistycznego. Zatem, Wnioskodawca w okresie od 1 stycznia 2018 r. będzie uprawniony do rozliczenia kosztów opłat typu maintenance w ramach kosztów kwalifikowanych określonych w art. 18d ust. 2 pkt 2a UPDOP.

Ad. 5

Do kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 2 pkt 3 UPDOP należą, między innymi, koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4- 8 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz.U. z 2020, poz. 85 ze zm.).

X przy realizacji projektów co do zasady nabywa usługi od (…).

(…) jest instytutem badawczym, działającym na bazie ustawy o instytutach badawczych z 30 kwietnia 2010 r., który prowadzi prace badawcze w dziedzinie budownictwa i dziedzinach pokrewnych, ukierunkowane na ich wdrożenie i zastosowanie w praktyce. (…) uzyskał również notyfikację do realizacji zadań określonych w Rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) Nr 305/2011.

Do podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce należą także inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły (art. 7 ust. 1 pkt 8). W konsekwencji możliwość zaliczenia kosztów nabycia opinii i ekspertyz od jednostek badawczych zależy od tego czy spółka, od której nabyte zostały wskazane opinie, ekspertyzy, jest podmiotem prowadzącym głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły.

(…) jest spółką w 100% zależną od Skarbu Państwa, której misją jest stałe dążenie do wykonywania prac badawczych i projektowych oraz pomiarów i badań na najwyższym poziomie. Posiada oddział działający pod firmą (…). Przedmiotem przeważającej działalności, ujawnionym w KRS, są badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie pozostałych nauk przyrodniczych i technicznych (PKD 72.19.Z). Tym samym podmiot ten należy uznać, za podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym (czyli za podmiot prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły). Ponadto (…) występuje w Zintegrowanym Systemie Informacji o Szkolnictwie Wyższym i Nauce POL-on prowadzonym przez Ministra ds. szkolnictwa wyższego i nauki, typ jednostki naukowej jest określony jako „Inna jednostka naukowa”.

(…) to notyfikowana jednostka certyfikująca nr (…) - notyfikowane laboratorium badawcze. Podstawową działalnością instytutu są zorientowane na praktykę szybkie testy, oszacowania i kontrola jakości produktów oraz komponentów budowlanych, (…) weryfikuje przydatność użytkową rozwiązań z zakresu budownictwa w zależności od celu ich zastosowania oraz zajmuje się niezależnym badaniem ofert, konstrukcji i detali . W związku z tym, również i ta jednostka jest, zdaniem X, podmiotem prowadzącym głownie działalność naukową w sposób ciągły.

Tym samym ponoszone przez X wydatki na nabycie ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, świadczonych przez ww. podmioty stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt. 3 UPDOP i mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy.

Ad. 6

Zgodnie z art. 18d ust. 3 UPDOP kosztami kwalifikowanymi są dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

W myśl art. 15 ust. 6 UPDOP, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.

Z treści przywołanych przepisów wynika, że co do zasady, odpisy amortyzacyjne dokonane od wartości środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą B+R przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d ust. 3 UPDOP. Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 UPDOP odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli stanowią one dla X koszty podatkowe, a środki trwale oraz wartości niematerialne i prawne są rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 12 kwietnia 2019 roku (znak: 0111-KDIB1-3.4010.147.2019.1.JKT) wyjaśnił, że: „odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości, stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej”. Organ podatkowy w tej sprawie potwierdził także, że odpisy amortyzacyjne od licencji na specjalistyczne oprogramowanie do obliczeń numerycznych wykorzystywanych w ramach prac B+R stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 3 UPDOP.

Opisane we wniosku środki trwałe są albo wykorzystywane tylko w projektach B+R (wyposażenie Centrum Badawczo-Rozwojowego) albo zarówno w projektach o charakterze badawczo-rozwojowym jak i w pozostałej działalności X.

W związku z powyższym, w przypadku środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych tylko w projektach B+R, X zamierza zaliczyć całość odpisów amortyzacyjnych do kosztów kwalifikowanych. W przypadku środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych zarówno w projektach o charakterze badawczo-rozwojowym jak i w pozostałej działalności, X ma zamiar ustalić zakres wykorzystania tych składników majątku na potrzeby ulgi B+R w oparciu o wskaźnik czasu zaangażowania w projektach. Zdaniem X, taki klucz alokacji kosztów do działalności badawczo-rozwojowej wskazuje rzeczywisty zakres, w jakim składnik majątku służy prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Wobec powyższego, dokonane przez X odpisy amortyzacyjne od opisanych w stanie faktycznym środków trwałych, w tym oprogramowania, które są wykorzystywane w toku realizacji projektów, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 3 UPDOP i mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 UPDOP w takiej części, w jakiej czas wykorzystania danych składników majątku w projektach będących przedmiotem tego wniosku pozostaje w ogólnym czasie wykorzystania danego składnika majątku.

Ponadto, zgodnie z art. 16f ust. 3 UPDOP, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 10.000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10.000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.

Z treści przywołanych przepisów wynika, że do kosztów kwalifikowanych mogą zostać zaliczone również koszty związane z odpisami amortyzacyjnymi w zakresie środków trwałych, których wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10.000 zł i do których stosuje się możliwość skorzystania z tzw. jednorazowej amortyzacji. Należy bowiem wskazać, że przepisy UPDOP nie wyłączają z kategorii kosztów kwalifikowanych ujętych w art. 18d ust. 3 wydatków tego rodzaju.

Tożsamy pogląd wyraził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 13 czerwca 2019 r. (znak: 0112-KDIL3-3.4011.113.2019.2.AA), w której uznał za prawidłowe stanowisko podatnika w zakresie zaliczenia do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 3 UPDOF m.in. kosztów sprzętu komputerowego oraz elektronicznego o wartości poniżej 10.000 zł.

W interpretacji indywidualnej z 18 maja 2020 r. (znak: 0112-KDIL2-2.4011.188.2020.1.MC) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 10 grudnia 2018 r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010.500.2018.1.MBD) również nie kwestionował prawidłowości stanowiska podatnika, w myśl którego: „stosując zasadę o uznawaniu za koszty kwalifikowane odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych wykorzystywanych w działalności B+R, również odpisy jednorazowe (dokonywane w ramach tzw. jednorazowej amortyzacji) będą objęte zakresem art. 26e ust. 3 updof”.

W związku z powyższym, Wnioskodawca uważa, że również koszty tzw. jednorazowej amortyzacji od środków trwałych zakupionych w celu realizacji projektów o charakterze badawczo-rozwojowym będą w całości stanowić koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 3 UPDOP, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1

Zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”),

W myśl art. 4a pkt 27 updop,

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy wskazać należy, że aby działalność spełniała przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano):

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania naukowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a pkt 28 updop, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zdaniem tut. Organu, opisana w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym działalność X stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w prawie podatkowym art. 4a pkt 26 updop, a Wnioskodawca jest uprawniony w związku z tym do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ust. 1 updop.

Ad. 2-6

Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop,

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

Na podstawie art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

W myśl art. 18d ust. 3 updop,

Natomiast zgodnie z treścią art. 15 ust. 6 updop,

Zgodnie z art. 18d ust. 5 updop,

Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop,

Z art. 18d ust. 7 updop wynika natomiast, że kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

Według brzmienia art. 18d ust. 8 updop,

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu uCIT,

3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 uCIT,

4. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu uCIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5. jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b uCIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w uCIT,

9. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Ad. 2

Przedmiotem Państwa wątpliwości objętych zakresem pytania nr 2 jest kwestia uznania kosztów osobowych, za koszty kwalifikowane na potrzeby skorzystania z ulgi B+R.

Odnosząc się do powyższego stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy w tym miejscu zauważyć, że ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm., ze zm., dalej: „updof”):

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Należy zauważyć, że pojęcie czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, odnosi się do czasu faktycznie poświęconego. Zatem, odliczeniu nie będą podlegały kwoty wynagrodzeń oraz składek proporcjonalnie przypisanych do dni nieobecności pracownika, tj. wynagrodzeń za czas urlopu, wynagrodzeń za czas niezdolności do pracy, wynagrodzenia za dni wolne na opiekę nad dzieckiem, oraz wynagrodzenie za inne zwolnienia od pracy – zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych należności, określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, które nie są związane z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

W sytuacji, gdy w danym miesiącu pracownik otrzyma wyłącznie wynagrodzenie za czas, w którym nie będzie faktycznie realizował działalności badawczo-rozwojowej, wówczas ww. wynagrodzenie wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami od ww. przychodu, określonymi w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, nie będzie stanowiło kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Nieobecność pracownika oznacza, że nie wykonywał on wówczas faktycznie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika.

Zatem, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pyt. 2, że w kosztach kwalifikowanych Wnioskodawca może uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przez X koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę.

Ad. 3

Przechodząc do opisanych w pkt 2 w niniejszym wniosku kosztów materiałów oraz kosztów związanych z nabyciem niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego, wykorzystywanych w ramach działalności badawczo-rozwojowej, to jak już wyżej wskazano, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 updop,

W zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 120). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

W tym miejscu zauważyć należy, że materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Wobec powyższego, ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przez X koszty nabycia materiałów niezbędnych do realizacji projektów stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt. 2 updop, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy.

Ad. 4

Stosownie do treści art. 18d ust. 2 pkt 2a updop,

Z art. 18d ust. 2 pkt 2a updop, wynika że warunkiem uznania wydatków na nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych jest wykorzystywanie bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania w szczególności, oznacza że wymieniony katalog sprzętów nie jest zamknięty.

Wg internetowego słownika języka polskiego PWN, „sprzęt” to: przedmiot użytkowy, przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach. Według słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, sprzęt to każdy przedmiot użytkowy jak mebel, narzędzie, naczynie, to przedmioty używane w określonym celu, związane z jakąś dziedziną.

Z kolei, „specjalistyczny” wg słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, oznacza m.in. związany z pewną specjalnością.

Z cytowanego powyżej art. 18d ust. 2 pkt 2a updop wynika, że aby poniesione wydatki na sprzęt specjalistyczny, uznać za koszty kwalifikowane muszą być spełnione następujące warunki :

- sprzęt nie stanowi środka trwałego,

- zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego”, oraz

- jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R.

Zgodzić się należy z Wnioskodawcą, że ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przez X wydatki na sprzęt specjalistyczny oraz koszty opłat typu maintenance za utrzymanie wcześniej nabytej licencji na oprogramowanie (…), stanowią w okresie od 1 stycznia 2018 r. koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2a updop, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy.

Nie można jednak, zgodzić się z Wnioskodawcą, że opisane w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym wydatki na nabycie od podwykonawców matryce, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2a updop.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy, X zleca podwykonawcom przygotowanie matryc, które posłużą do wykonania pierwszych profili, listw i ram (poddawanych następnie testom).

Wobec powyższego, zdaniem tut. Organu, usługa świadczona przez podwykonawców, polegająca na przygotowaniu matryc nie mieści się w zakresie art. 18d ust. 2 pkt 2a updop, ani w zakresie żadnego innego przepisu art. 18d ust. 2 updop, w związku z czym, koszty poniesione na nabycie tej usługi nie mogą stanowić kosztów kwalifikowanych.  

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w powyższym zakresie, należy uznać za nieprawidłowe.

Ad. 5

Z treści wniosku wynika, że ponoszą Państwo wydatki na opinie, ekspertyzy, usługi doradcze i usługi równorzędne. Usługi te świadczone będą przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 updop,

W tym miejscu wskazujemy, że zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Przytoczony powyżej art. 18d ust. 2 pkt 3 updop wskazuje, że za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem, za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane jednocześnie:

- na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce,

- na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku opisu należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym wydatki na usługi związane z wykonaniem opinii, ekspertyz, usługi doradcze i usługi równorzędne świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, stanowić będą koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 updop.

Ad. 6

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest także kwestia odliczenia w ramach ulgi badawczo-rozwojowej odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności związanej z realizacją Prac B+R.

Odnosząc się z kolei do odpisów amortyzacyjnych jako kosztów kwalifikowanych na potrzeby stosowania ulgi badawczo-rozwojowej, należy mieć na uwadze cytowany już art. 18d ust. 3 updop, zgodnie z którym za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

W myśl art. 15 ust. 6 updop,

Zgodnie z art. 16f ust. 3 updop,

Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy w ww. zakresie wskazać należy, że co do zasady odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d updop.

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych, w rozumieniu art. 18d ust. 3 updop, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów kwalifikowanych.

Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe oraz wartości niematerialnych i prawnych będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

W świetle powyższych przepisów, Państwo stanowisko w zakresie ustalenia, czy ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przez X koszty odpisów amortyzacyjnych, w tym tzw. jednorazowej amortyzacji, o której mowa w art. 16f ust. 3 updop, od opisanych w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym środków trwałych, które są wykorzystywane w toku realizacji projektów, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 3 updop i czy mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy, należy uznać za prawidłowe.

Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:

- opisana w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym działalność X stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w prawie podatkowym art. 4a pkt 26 UPDOP i Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ust. 1 UPDOP, jest prawidłowe;

- ponoszone przez X w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 UPDOP, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy, jest prawidłowe;

- ponoszone przez X w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym wydatki na nabycie materiałów, w tym matryc, niezbędnych do realizacji projektów stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 UPDOP, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy, jest prawidłowe;

- ponoszone przez X w przedstawionym stanic faktycznym i zdarzeniu przyszłym wydatki na sprzęt specjalistyczny, w tym matryce, oraz koszty opłat typu maintenance za utrzymanie wcześniej nabytej licencji na oprogramowanie (…) stanowią w okresie od 1 stycznia 2018 r. koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2a UPDOP, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy, w zakresie dotyczącym:

- wydatków na matryce, jest nieprawidłowe,

- w pozostałym zakresie, jest prawidłowe;

- ponoszone przez X w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym koszty nabycia ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych jednostek naukowych opisane w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt. 3 UPDOP, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy, jest prawidłowe;

- ponoszone przez X w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym koszty odpisów amortyzacyjnych, w tym tzw. jednorazowej amortyzacji, o której mowa w art. 16f ust. 3 UPDOP, od opisanych w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym środków trwałych, które są wykorzystywane w toku realizacji projektów, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 3 UPDOP i czy mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).