Interpretacja indywidualna z dnia 14 lutego 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-1.4012.861.2022.1.ICZ

Prawo do wystawienia faktury korygującej zbiorczej oraz prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących poniesione koszty w związku z realizacją inwestycji.

Interpretacja indywidualna – stanowisko, w kwestii objętej pytaniami nr 3 i nr 4 jest prawidłowe.

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w kwestii objętej pytaniami nr 3 i nr 4 jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 listopada 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług m.in. kwestii :

- Czy w przypadku kiedy usługi obejmujące wzniesienie budynku mieszkalnego opisanego we wniosku oraz instalacji wewnątrz tego budynku podlegają opodatkowaniu stawką preferencyjną w wysokości 8%, a Wnioskodawca wystawiał faktury ze stawką podstawową, tj. 23%, Wnioskodawca ma prawo dokonania korekty wszystkich faktur wystawionych na fundację (ostatecznie sformułowane w piśmie z 30 listopada 2023 r.) ;

- Czy w przypadku kiedy usługi obejmujące wzniesienie budynku mieszkalnego opisanego we wniosku oraz instalacji wewnątrz tego budynku podlegają opodatkowaniu stawką preferencyjną w wysokości 8 %, Wnioskodawca jest uprawniony do odliczenia podatku VAT z faktur wystawionych przez podwykonawców, którzy na fakturach, w związku z realizacją prac zarówno w budynku mieszkalnym, jak i gospodarczo-garażowym oraz z tytułu prac związanych z infrastrukturą zewnętrzną wskazali podatek VAT według stawki 23%.

Uzupełnili go Państwo pismem z 30 listopada 2022 r. (wpływ 9 grudnia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest Spółką z o.o. prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie wykonawstwa robót budowlanych. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Wykonawca zawarł z Fundacją mającą siedzibę w (…) umowę o wykonanie robót budowlanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W ramach umowy Wnioskodawca zobowiązał się do wykonania w standardzie deweloperskim dwóch budynków: jednego mieszkalnego i jednego pomieszczenia gospodarczo - garażowego. Budynki te realizowane są na podstawie pozwolenia na budowę obejmującego 2 budynki mieszkalne i 2 pomieszczenia gospodarczo - garażowe. Wraz z budynkami wykonywana jest również infrastruktura towarzysząca: drogi wewnętrzne i place utwardzone, parking, zewnętrzna instalacja wodociągowa, kanalizacja deszczowa, kanalizacja sanitarna (dwa zbiorniki bezodpływowe na nieczystości ciekłe) oraz instalacja elektryczna zasilająca i oświetlenia zewnętrznego.

Umowa przewiduje zryczałtowane wynagrodzenie a koszt materiałów niezbędnych do wykonania usługi zawarty jest w zryczałtowanej cenie.

W budynku mieszkalnym zlokalizowane będą pomieszczenia mieszkalne oraz pomocnicze, np. pomieszczenie techniczne oraz poddasze. Pomieszczenia mieszkalne obejmować będą: pokoje noclegowe wraz z łazienkami dla osób z niepełnosprawnościami (10 pokoi), 2 kuchnie, jadalnię, spiżarnię, łazienkę, toaletę, pokój rekreacji, pokój dzienny, gabinet, pokój rehabilitacyjny, pokój opiekunów, komunikacja, pralnie. Ze względu na fakt, iż w budynku mieszkają osoby z niepełnosprawnościami jest on wyposażony w windę. Powierzchnia użytkowa budynku mieszkalnego to 828,66 m² . Powierzchnia pokoi noclegowych wraz z łazienkami dla osób z niepełnosprawnościami (10 pokoi), 2 kuchni, jadalni, spiżarni, łazienki, toalety, pokoju rekreacji, pokoju dziennego, gabinetu, pokoju opiekunów, komunikacji, pralni wynosi 811,40 m².

Budynek mieszkalny w projekcie budowlanym zakwalifikowany został do kategorii XIII - pozostałe budynki mieszkalne a budynek gospodarczo - garażowy do kategorii III budynki gospodarcze, garażowe.

Realizacja inwestycji rozpoczęła się w 2021r. Od początku obowiązywania umowy Wnioskodawca rozliczał się z fundacją stosując stawkę podatku VAT w wysokości 23%.

Wnioskodawca posiadał wiedzę, iż obiekty, które zobowiązał się wybudować, mają służyć osobom niepełnosprawnym z opiekunami, niemniej nie była jeszcze znana Wnioskodawcy formuła, w jakiej będzie funkcjonował budynek mieszkalny - czy to będzie pobyt stały (24h) czy tymczasowy (w godzinach 8-16), dlatego też stosowano stawkę podstawową w odniesieniu do wszystkich realizowanych prac. Zgodnie z okresem rozliczeniowym, co miesiąc była wystawiana faktura, która była potwierdzana protokołem przerobowym i akceptowana przez inwestora. Z Inwestorem Wnioskodawca rozlicza się na podstawie protokołów zaawansowania prac, wskazując procentowe zaawansowanie na poszczególnych pozycjach, bez podziału na część mieszkalną i niemieszkalną, wg poniższego schematu:

Prace ziemne - Roboty ziemne

Prace fundamentowe – Fundamenty

Konstrukcja - Konstrukcja żelbetowa część nadziemna; Konstrukcja stalowa; Konstrukcja drewniana; Roboty murowe, ścianki działowe Dach

Elewacje

Posadzki

Prace wykończeniowe - Tynki wewnętrzne; Balustrady Stolarka

Prace drogowe - Nawierzchnie utwardzone

Prace zagospodarowania terenu – Ogrodzenie

Instalacje elektryczne zew. i wew. - Oświetlenie, instalacje zewnętrzne, zasilanie bramy; Instalacje elektryczne silnoprądowe; Instalacja odgromowa; Instalacja zasilania rezerwowego i agregat;

Fotowoltaika - przystosowanie do montażu;

Instalacje sanitarne wewnętrzne - Instalacja kanalizacji sanitarnej; Instalacja wodociągowa; Instalacja CO, piec, instalacja gazu wew.;

Instalacja pompy ciepła; Instalacja klimatyzacji; Wentylacja;

Instalacje sanitarne zewnętrzne - Sieci i przyłącza; Zbiorniki gazu, instalacja gazowa zewnętrzna Winda.

Wnioskodawca wskazuje, że realizował inwestycję z udziałem podwykonawców. Ich prace prowadzone były równolegle w części mieszkalnej i gospodarczej, w związku z tym faktury podwykonawców i dostawców obejmowały zarówno budynek mieszkalny i budynek gospodarczy.

W październiku 2022 r. i po zrealizowaniu ok. 90% wartości umowy Fundacja zwróciła się do Wnioskodawcy o sprawdzenie zasadności stosowania przez Wnioskodawcę stawki 23% w odniesieniu do budynku mieszkalnego sugerując, że powinna zostać zastosowana stawka 8%. Jednocześnie fundacja poinformowała Wnioskodawcę, że: po zakończeniu prac inwestor (fundacja) przeznaczy budowany obiekt jako miejsce pobytu dla osób niepełnosprawnych, które ze względu na chorobę bądź dysfunkcje organizmu nie mogą samodzielnie zaspokajać swoich potrzeb indywidualnych bądź społecznych lub ich zaspokajanie jest w pewnym stopniu utrudnione; osoby posiadające orzeczenie o niepełnosprawności w stopniu lekkim, umiarkowanym oraz znacznym;

- w budynku mieszkalnym nie zostaną wyodrębnione żadne lokale o charakterze użytkowym;

- zakwaterowanie będzie miało charakter stały, bezterminowy a potencjalni beneficjenci, w celu uzyskania zakwaterowania, będą zobowiązani do złożenia odpowiedniej dokumentacji;

- obiekt będzie świadczył na rzecz pensjonariuszy następujące usługi:

 a) w zakresie potrzeb bytowych, zapewni m.in: miejsca zamieszkania oraz wyżywienie,

 b) w zakresie potrzeb opiekuńczych zapewni m.in.: udzielanie pomocy w podstawowych czynnościach życiowych oraz niezbędnej pomocy w załatwieniu spraw osobistych,

 c) w zakresie potrzeb wspomagających zapewni m.in.: działania zmierzające do usamodzielnienia pensjonariusza, pomocy w umożliwieniu podjęcia pracy, podnoszeniu sprawności i aktywizowaniu pensjonariuszy;

- mieszkańcy będą pod stałą opieką lekarza rodzinnego oraz lekarzy specjalistów ale nie będą oni przebywać na miejscu, nie przewiduje się także opieki pielęgniarskiej na miejscu.

Pensjonariusze prowadzą wspólne gospodarstwo. W obiekcie będą zatrudnieni: opiekunowie - wspierający mieszkańców w czynnościach codziennych, konserwator, który w razie potrzeby pomaga w czynnościach technicznych. Nie planuje się obecnie aby opiekunowie przebywali w ośrodku 24 godziny na dobę, jednak nie można tego wykluczyć w przyszłości.

Pismem z 30 listopada 2023 r. uzupełnili Państwo wniosek przez wycofanie pytań nr 1 i 2. Natomiast w odniesieniu do pozostałych pytań, tj. pyt. 3) i 4) złożyli Państwo powyższe wyjaśnienia:

Wnioskodawca stwierdza, że w budynku, którego dotyczy zapytanie nie dojdzie do wydzielenia jakichkolwiek lokali ani mieszkalnych ani użytkowych, dlatego też cały budynek stanowi budynek mieszkalny i zgodnie z art. 41 ust. 12 Ustawy VAT do jego budowy zastosowanie znajdzie stawka podatku w wysokości 8%. Kwalifikacja budynku nie stanowi przedmiotu zapytania.

Pytania oznaczone we wniosku nr 3 i 4

3. Czy w przypadku kiedy usługi obejmujące wzniesienie budynku mieszkalnego opisanego we wniosku oraz instalacji wewnątrz tego budynku podlegają opodatkowaniu stawką preferencyjną w wysokości 8%, a Wnioskodawca wystawiał faktury ze stawką podstawową, tj. 23%, Wnioskodawca ma prawo dokonania korekty wszystkich faktur wystawionych na fundację przez Wnioskodawcę (ostatecznie sformułowane w piśmie z 30 listopada 2023 r.)?

4. Czy w przypadku kiedy usługi obejmujące wzniesienie budynku mieszkalnego opisanego we wniosku oraz instalacji wewnątrz tego budynku podlegają opodatkowaniu stawką preferencyjną w wysokości 8 % Wnioskodawca jest uprawniony do odliczenia podatku VAT z faktur wystawionych przez podwykonawców, którzy na fakturach, w związku z realizacją prac zarówno w budynku mieszkalnym, jak i gospodarczo-garażowym oraz z tytułu prac związanych z infrastrukturą zewnętrzną wskazali podatek VAT według stawki 23%?

Państwa Stanowisko w zakresie pytań 3 i 4

W ocenie Wnioskodawcy ma on prawo do dokonania korekty stawki podatku VAT w odniesieniu do robót związanych z wzniesieniem budynku mieszkalnego. Może tego dokonać poprzez wystawienie jednej faktury korygującej w odniesieniu do wcześniej wystawionych faktur zaliczkowych .

Zgodnie z art. 106j ust. 1 Ustawy w przypadku gdy po wystawieniu faktury:

1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,

2) (uchylony),

3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,

4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4,

5) stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury,

- podatnik wystawia fakturę korygującą.

W ust. 2 tego artykułu wskazano, elementy faktury korygującej - takim elementem są dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:

a) określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-5.

b) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą

Niewątpliwie w art. 106j ust. 3 Ustawy ustawodawca wskazał, że w przypadku gdy podatnik udziela opustu lub obniżki ceny, może wystawić fakturę korygującą dotyczącą dostaw towarów lub świadczenia usług na rzecz jednego odbiorcy w danym okresie, która:

1) zawiera dodatkowo wskazanie okresu, do którego odnoszą się udzielany opust lub udzielana obniżka;

2) może nie zawierać nazwy (rodzaju) towaru lub usługi objętych korektą - w przypadku gdy korekta dotyczy wszystkich dostaw towarów i świadczonych usług.

Z uwagi na to, że wystawiając faktury z tytułu realizowanych prac stosowano stawkę podstawową bez względu na to czy prace były związane z budową budynku mieszkalnego, czy nie. a w odniesieniu do budynku mieszkalnego mieszczącego się według PKOB w klasie 1130 w związku z treścią art. 2 pkt 12 i art. 41 ust. 12a Ustawy VAT ustawodawca przewidział stawkę VAT w wysokości 8%. Wnioskodawca ma prawo do skorygowania kwoty podatku VAT w części dotyczącej tegoż budynku mieszkalnego.

Zdaniem Wnioskodawcy, przepisy Ustawy nie stoją na przeszkodzie temu, aby wystawiono zbiorczą fakturę korygującą, dotyczącą wcześniej wystawionych faktur, w których wykazano do całej sprzedaży jedną 23% stawkę podatku w sytuacji, gdy jest ona objęta w części stawką obniżoną. Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż może wystawić taką fakturę korygującą, przy czym w jej treści zostaną wskazane numery faktur pierwotnych, które podlegają korekcie.

Ad. 4.

W ocenie Wnioskodawcy jest on uprawniony do odliczenia podatku VAT z faktur wystawionych przez podwykonawców, którzy na fakturach, w związku z realizacją prac zarówno w budynku mieszkalnym, jak i gospodarczo-garażowym oraz z tytułu prac związanych z infrastrukturą zewnętrzną wskazali podatek VAT według stawki 23%.

Zgodnie z art. 86. ust. 1 Ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15. przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114. art. 119 ust. 4. art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) Ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Natomiast w art. 88 Ustawy ustawodawca wskazał przypadki, kiedy prawo do odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturze nie przysługuje. W ust. 3a tego artykułu wskazano, że nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy:

 1) sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi

a) wystawionymi przez podmiot nieistniejący,

b) (uchylona);

 2) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku;

 3) (uchylony);

 4) wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:

a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych czynności.

b) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,

c) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego - w części dotyczącej tych czynności;

 5) faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego;

 6) (uchylony);

 7) wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze – w części dotyczącej tych czynności.

Analiza powołanego art. 88 Ustawy prowadzi do wniosku, że w dyspozycji tego przepisu, jako przesłanki wyłączającej prawo nabywcy (podatnika) do odliczenia podatku naliczonego, nie ujęto przypadku, gdy podatek naliczony wynika z faktury dokumentującej nabycie towarów lub usług, które podlegają opodatkowaniu Inną nlź przyjęta przez sprzedawcę (wyższą bądź niższą) stawką podatku od towarów I usług. W takiej sytuacji, podatnik zachowuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wykazanego na takiej fakturze.

Czynności stanowiące przedmiot fakturowania przez podwykonawców nie są czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu lub zwolnionymi od podatku, są czynnościami faktycznymi, zatem zastosowanie przez podwykonawców jednej stawki podatku VAT nie pozbawia Wnioskodawcy prawa do odliczenia podatku naliczonego, gdyż nie stanowi negatywnej przesłanki, uniemożliwiającej odliczenie podatku naliczonego, wymienionej w art. 88 Ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, w kwestii objętej pytaniem nr 3 i nr 4 jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT,

Jak stanowi art. 106e ust. 1 pkt 1-15 ustawy,

faktura powinna zawierać:

Należy zauważyć, że faktura jest dokumentem sformalizowanym (potwierdzającym zaistnienie określonej zaszłości gospodarczej), który powinien spełniać szereg wymogów przewidzianych przepisami prawa. Prawidłowość materialno-prawna faktury zachodzi wówczas, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze, czyli w istocie stwierdza fakt nabycia określonych towarów lub usług. Faktury są dokumentami potwierdzającymi rzeczywiste transakcje gospodarcze dokonywane przez podatnika.

Z kolei art. 106j ust. 1 ustawy, określa przypadki, w których podatnik powinien wystawić fakturę korygującą. I tak, zgodnie z ww. przepisem,

W myśl art. 106j ust. 2 ustawy,

W świetle art. 106j ust. 3 ustawy,

Z ww. przepisów wynika, że jeżeli po wystawieniu faktury pierwotnej wystąpią zdarzenia mające wpływ na treść tej faktury lub okaże się, że wystawiona faktura zawiera błędy, podatnik wystawia w takim przypadku fakturę korygującą.

Fakturę korygującą wystawia się m.in. w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury. Zatem, co do zasady, korygowanie treści pierwotnie wystawionej faktury powinno nastąpić przez wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej. Faktura korygująca wystawiana jest w celu podania właściwych, prawidłowych i zgodnych z rzeczywistością kwot i innych danych, decydujących o rzetelności wystawionego dokumentu. Zatem, istotą faktur korygujących jest korekta faktur pierwotnych, tak aby dokumentowały rzeczywisty przebieg zdarzeń gospodarczych.

Dane jakie powinna zawierać faktura korygująca są wskazane w ww. art. 106j ust. 2 ustawy.

Natomiast, art. 106j ust. 3 ustawy, dopuszcza możliwość wystawiania faktur zbiorczych w przypadku, kiedy zmiana ceny dotyczy dostaw towarów lub usług dokonanych dla jednego odbiorcy w danym okresie. W takiej sytuacji zbiorcza faktura korygująca nie musi zawierać wszystkich informacji o fakturze pierwotnej.

W pozostałych przypadkach również można wystawiać zbiorcze korekty, ale te muszą zawierać wszystkie elementy wskazane w art. 106j ust. 2 ustawy, co oznacza, że zbiorcza faktura korygująca wystawiona w przypadku opustu lub obniżki ceny w odniesieniu do dostaw towarów lub usług świadczonych na rzecz jednego odbiorcy w danym okresie będzie zawierać następujące dane:

1) W przypadku gdy korekta dotyczy wszystkich dostaw towarów lub świadczonych usług w danym okresie:

numer kolejny oraz datę jej wystawienia;

numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur fakturę, której dotyczy faktura korygująca – w przypadku faktury korygującej w postaci faktury ustrukturyzowanej;

następujące dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:

- datę wystawienia,

- kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę,

- imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy,

- numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku,

- numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi;

- jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku należnego – odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku i sprzedaży zwolnionej;

- wskazanie okresu, do którego odnosi się udzielany opust lub udzielana obniżka.

2) W przypadku gdy korekta dotyczy części dostaw towarów lub świadczonych usług na rzecz jednego odbiorcy w danym okresie:

- wszystkie ww. elementy wymienione w pkt 1

oraz dodatkowo

- nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą.

Z opisu sprawy wynika, że zawarli Państwo z Fundacją umowę o wykonanie robót budowlanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W ramach umowy zobowiązali się Państwo się do wykonania w standardzie deweloperskim dwóch budynków: jednego mieszkalnego i jednego pomieszczenia gospodarczo - garażowego. Budynki te realizowane są na podstawie pozwolenia na budowę obejmującego 2 budynki mieszkalne i 2 pomieszczenia gospodarczo - garażowe. Wraz z budynkami wykonywana jest również infrastruktura towarzysząca: drogi wewnętrzne i place utwardzone, parking, zewnętrzna instalacja wodociągowa, kanalizacja deszczowa, kanalizacja sanitarna (dwa zbiorniki bezodpływowe na nieczystości ciekłe) oraz instalacja elektryczna zasilająca i oświetlenia zewnętrznego.

Budynek mieszkalny w projekcie budowlanym zakwalifikowany został do kategorii XIII - pozostałe budynki mieszkalne a budynek gospodarczo - garażowy do kategorii III budynki gospodarcze, garażowe. Od początku obowiązywania umowy rozliczali się Państwo z Fundacją stosując stawkę podatku VAT w wysokości 23%. Posiedli Państwo wiedzę, iż obiekty, które zobowiązali się wybudować, mają służyć osobom niepełnosprawnym z opiekunami, niemniej nie była jeszcze znana Państwu formuła, w jakiej będzie funkcjonował budynek mieszkalny - czy to będzie pobyt stały (24h) czy tymczasowy (w godzinach 8-16), dlatego też stosowano stawkę podstawową w odniesieniu do wszystkich realizowanych prac.

Państwa wątpliwości, w kwestii objętej pytaniem nr 3, dotyczą ustalenia czy w przypadku kiedy usługi obejmujące wzniesienie budynku mieszkalnego opisanego we wniosku oraz instalacji wewnątrz tego budynku podlegają opodatkowaniu stawką preferencyjną w wysokości 8%, a Państwo wystawiali faktury ze stawką podstawową, tj. 23%, mają Państwo prawo dokonania korekty wszystkich faktur wystawionych na Fundację.

Mając na uwadze powołane przepisy oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że będą Państwo uprawnieni do wystawienia zbiorczej faktury korygującej na rzecz Fundacji odnoszącej się do danego okresu.

Skoro korekta ma charakter korekty ceny, ze względu na zastosowanie niewłaściwej stawki podatku do wykonanych robót budowlanych – uprawnione jest zastosowanie art. 106j ust. 3 pkt 2 ustawy, tj. przyjęcie, iż korekta dotyczy wszystkich transakcji zrealizowanych w danym okresie na rzecz Fundacji.

Uproszczenie polegające na wystawieniu takiej faktury będzie dotyczyło ujęcia ogólnej kwoty obniżki ceny usługi w danym okresie (tj. ogólnej kwoty korekty podstawy opodatkowania lub ogólnej kwot korekty podatku należnego).

Należy bowiem przyjąć, że uproszczenie określone w art. 106j ust. 3 ustawy nie wymaga podawania na zbiorczej fakturze korygującej kwot stanowiących podstawę obniżenia do poszczególnych faktur „pierwotnych”. Na ww. fakturze korygującej należy natomiast podać kwotę korekty ogółem jednak w podziałem na poszczególne stawki podatku VAT.

Faktura korygująca zbiorcza powinna zawierać dane określone w art. 106j ust. 2 ustawy, natomiast może nie zawierać danych, o których mowa w art. 106j ust. 3 pkt 2 ustawy – w opisanym stanie faktycznym korekta zbiorcza może nie zawierać nazwy (rodzaju) towaru lub usługi objętych korektą.

Wobec powyższego Państwa stanowisko, w kwestii objętej pytaniem nr 3 jest prawidłowe.

Ponadto odnosząc się do, kwestii objętej pytaniem nr 4, należy wyjaśnić, że kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego regulują przepisy art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT:

Z powołanego przepisu art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego) oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Art. 88 ustawy, określa przypadki, w których nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku należnego.

Stosownie do art. 88 ust. 3a ustawy,

Należy podkreślić, że jedną z fundamentalnych zasad konstrukcji podatku od towarów i usług jest prawo podatnika do odliczenia podatku zapłaconego w cenie przy nabyciu towarów i usług związanych z działalnością gospodarczą, z czynnościami opodatkowanymi..

Podstawowa zasada wspólnego systemu VAT, jaką jest zasada neutralności podatku, jest rozumiana jako stosowanie podatku od towarów i usług na wszystkich etapach obrotu gospodarczego z równoczesnym prawem do potrącenia podatku zawartego w poprzedniej fazie obrotu. Wszelkie ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego wpływają na neutralność tego podatku i mogą wynikać jedynie z wyraźnej regulacji ustawowej.

Analiza powołanego art. 88 ustawy prowadzi do wniosku, że w dyspozycji tego przepisu, jako przesłanki wyłączającej prawo nabywcy (podatnika) do odliczenia podatku naliczonego, nie ujęto przypadku, gdy podatek naliczony wynika z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług, które podlegają opodatkowaniu inną niż przyjęta przez sprzedawcę stawką podatku od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT. Prowadzą Państwo działalność gospodarczą w zakresie wykonawstwa robót budowlanych. Zawarli Państwo z Fundacją umowę o wykonanie robót budowlanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W ramach umowy zobowiązali się Państwo do wykonania w standardzie deweloperskim dwóch budynków.

Wskazują Państwo, że realizowali inwestycję z udziałem podwykonawców. Ich prace prowadzone były równolegle w części mieszkalnej i gospodarczej, w związku z tym faktury podwykonawców i dostawców obejmowały zarówno budynek mieszkalny i budynek gospodarczy.

W październiku 2022 r. i po zrealizowaniu ok. 90% wartości umowy Fundacja zwróciła się do Państwa o sprawdzenie zasadności stosowania przez Państwa stawki 23% w odniesieniu do budynku mieszkalnego sugerując, że powinna zostać zastosowana stawka 8%.

Państwa wątpliwości, objęte pytaniem nr 4, dotyczą ustalenia czy w przypadku kiedy usługi obejmujące wzniesienie budynku mieszkalnego opisanego we wniosku oraz instalacji wewnątrz tego budynku podlegają opodatkowaniu stawką preferencyjną w wysokości 8%, to są Państwo uprawnieni do odliczenia podatku VAT z faktur wystawionych przez podwykonawców, którzy na fakturach, w związku z realizacją prac zarówno w budynku mieszkalnym, jak i gospodarczo-garażowym oraz z tytułu prac związanych z infrastrukturą zewnętrzną wskazali podatek VAT według stawki 23%.

W takiej sytuacji, ze względu na przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że przysługuje Państwu prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego, wynikającego z faktur VAT wystawionych przez podwykonawców dokumentujących wykonanie prac związanych z realizacją budowy budynku mieszkalnego i gospodarczo-garażowego, bowiem usługi te są związane z czynnościami opodatkowanymi. Zastosowanie błędnej - zawyżonej stawki podatku przez wystawcę faktury (podwykonawców) nie pozbawia Państwa prawa do odliczenia podatku naliczonego, gdyż nie stanowi to negatywnej przesłanki, uniemożliwiającej odliczenie tego podatku, wymienionej w art. 88 ustawy.

Powyższe wynika z tego, że dla istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury (nawet w przypadku wskazanym wyżej), obok fundamentalnych przesłanek takich jak status odliczającego jako czynnego, zarejestrowanego podatnika VAT i związek zakupionych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi (u odliczającego) i faktycznie zrealizowana transakcja, to również najistotniejsze jest to, by nabyta usługa lub towar podlegały opodatkowaniu i nie korzystały przy tym ze zwolnienia od tego podatku.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur wystawionych przez podwykonawców, w myśl art. 86 ust. 1 ustawy, o ile nie wystąpią pozostałe przesłanki wskazane w przepisie art. 88 tej ustawy.

Wobec powyższego Państwa stanowisko, w kwestii objętej pytaniem nr 4 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowani ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym, mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego, uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie pogląd dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego (którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Informuje się, że na podstawie art. 14b § 1a Ordynacji podatkowej,

Wobec tego przedmiotem interpretacji indywidualnej nie może być ocena prawna w zakresie prawidłowości zastosowanej stawki podatku VAT dla usług związanych z budową budynku mieszkalnego oraz pomieszczenia gospodarczo - garażowego, gdyż w zakresie stawek VAT obowiązujących po 30 czerwca 2020 r. wydawane są wiążące informacje stawkowe (WIS).

Ponadto informuje się, że w kwestii objątej pytaniem nr 1 i 2 zostanie wydane w odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy:

-  stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

- zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.