Podwykonawstwo przy badaniu sprawozdań finansowych

Polska Izba Biegłych Rewidentów przedstawiła opinię prawną w przedmiocie możliwości pełnienia przez podwykonawcę funkcji kluczowego biegłego rewidenta oraz podpisania sprawozdania z badania¹.

Przepisy art. 48 ust. 2 uobr dopuszczają, by jedynie niektóre czynności badania (nie zaś całe zlecenie badania) mogły być wykonane przez inny podmiot (podwykonawcę) niż firma audytorska zawierająca umowę o przeprowadzenie badania. Co istotne, umowa podwykonawstwa ma miejsce tylko i wyłącznie w przypadku zawarcia umowy między firmami audytorskimi (niezależnie od ich formy prawnej). Nie należy mylić podwykonawstwa z sytuacją, gdzie firma audytorska podpisuje stosowną umowę z biegłym rewidentem na wykonanie części/całości zlecenia, ponieważ w takim przypadku mamy do czynienia z wykonywaniem zawodu przez tego biegłego rewidenta w imieniu danej firmy audytorskiej.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 12 uobr ilekroć jest mowa o kluczowym biegłym rewidencie, należy przez to rozumieć:

• w przypadku badania sprawozdania finansowego – biegłego rewidenta wyznaczonego przez firmę audytorską jako w głównym stopniu odpowiedzialnego za przeprowadzenie danego badania w imieniu firmy audytorskiej lub
• w przypadku badania skonsolidowanego sprawozdania finansowego grupy kapitałowej – biegłego rewidenta wyznaczonego przez firmę audytorską jako w głównym stopniu odpowiedzialnego za przeprowadzenie badania skonsolidowanego sprawozdania finansowego grupy kapitałowej w imieniu firmy audytorskiej na poziomie jednostki dominującej danej grupy kapitałowej oraz biegłego rewidenta wyznaczonego jako w głównym stopniu odpowiedzialnego za przeprowadzenie badania skonsolidowanego sprawozdania finansowego grupy kapitałowej na poziomie istotnych jednos­tek zależnych objętych skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym danej grupy kapitałowej, lub
• biegłego rewidenta podpisującego sprawozdanie z badania.