Interpretacja

TEMATY:

Interpretacja indywidualna z dnia 14 lipca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-1.4010.278.2023.1.JF

Zawarcie aneksu do umowy PGK, skracającego okres trwania PGK, jednak z zachowaniem 3-letniego minimalnego okresu trwania PGK, należy rozpatrywać jedynie jako wcześniejsze zakończenie funkcjonowania PGK, tj. wraz z upływem okresu obowiązywania umowy PGK.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

16 maja 2023 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 5 maja 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy :

skrócenie okresu trwania Umowy PGK przez spółki tworzące PGK B., w drodze aneksu zawartego w formie aktu notarialnego, zgłoszone do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, będzie skutkowało wygaśnięciem statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych dla PGK B. w ostatnim dniu skróconego okresu oraz zakończeniem w tym dniu ostatniego roku podatkowego PGK B., a przepisy art. 1a ust. 10-10c ustawy o CIT nie znajdą w tym przypadku zastosowania,
w przypadku skrócenia okresu trwania Umowy PGK w sposób opisany w pytaniu nr 1 nie znajdzie zastosowania ograniczenie przewidziane w art. 1a ust. 13 pkt 2 ustawy o CIT, wobec czego spółki wchodzące obecnie w skład PGK B. będą mogły przystąpić do innej (nowej) podatkowej grupy kapitałowej przed upływem 3 lat podatkowych następujących po roku, w którym wygaśnie status aktualnej PGK B., w szczególności od początku kolejnego roku podatkowego.

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowany będący stroną postępowania:

A. Sp. z o.o.

2)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

PGK B.

3)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

C. S.A.

(dawniej: Y. S.A.)

4)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

D. Sp. z o.o.

5)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

E. Sp. z o.o.

6)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

F. Sp. z o.o.

7)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

G. Sp. z o.o.

8)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

H. Sp. z o.o.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego)

A. Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka” lub „A. ”) jest spółką reprezentującą PGK B. (dalej: „PGK B.” lub „Grupa”). Umowa o utworzeniu PGK B., jako umowa o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej w rozumieniu art. 1a ustawy o CIT, została zawarta w formie aktu notarialnego (…) r. na okres 5 lat podatkowych (od (…) r. do (…) r.; rokiem podatkowym był okres kolejnych 12 miesięcy kalendarzowych rozpoczynający się 1 grudnia, a kończący się 30 listopada) i zarejestrowana na podstawie decyzji Naczelnika (…) r. Oprócz Spółki, w skład Grupy weszły: Y. S.A., D. Sp. z o.o., E. Sp. z o.o., F. Sp. z o.o., G. Spółka z o.o. oraz H. Sp. z o.o.

Z uwagi na zbliżający się koniec okresu, na jaki pierwotnie zawarto umowę o utworzeniu PGK B., spółki wchodzące w jej skład podjęły decyzję o zawarciu (…) r. nowej umowy o przedłużeniu okresu funkcjonowania PGK B. (dalej: „Umowa PGK”). Umową PGK spółki dokonały, zgodnie z art. 1a ust. 9 ustawy o CIT, przedłużenia okresu funkcjonowania B.. Umowa PGK została zawarta na okres kolejnych 5 lat podatkowych tj. od (…) r. do (…) r. i zarejestrowana na podstawie decyzji Naczelnika (…) r. Niezmiennie rolę spółki dominującej w PGK B. pełni podmiot posiadający 100% udziałów/akcji w pozostałych spółkach wchodzących w skład Grupy tj. A.

Rokiem podatkowym PGK B. jest okres kolejnych 12 miesięcy kalendarzowych rozpoczynający się 1 grudnia, a kończący się 30 listopada. Do dnia złożenia niniejszego wniosku, w odniesieniu do B., nie został naruszony żaden z warunków istnienia podatkowej grupy kapitałowej, o których mowa w art. 1a Ustawy o CIT.

W związku ze sprzedażą 100% udziałów A. przez dotychczasowego właściciela na rzecz J. S.A., prowadzącą do istotnych zmian otoczenia biznesowego, a także z uwagi na plany i strategię nowego właściciela - J. S.A., rozważana jest możliwość skrócenia okresu trwania PGK B. w opisany poniżej sposób.

Spółki tworzące PGK B., kierując się obowiązującą w polskim prawie zasadą swobody kontraktowania, planują zawrzeć w formie aktu notarialnego aneks do Umowy PGK, polegający na zmianie okresu jej trwania z 5 na 2 lata. Zmiana Umowy PGK zostałaby zgłoszona przez Spółkę, jako spółkę reprezentującą Grupę, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego zgodnie z art. 1a ust. 8 ustawy o CIT.

Wnioskodawca nie wyklucza, że po wygaśnięciu Umowy PGK w jej skróconym terminie, wszystkie lub tylko niektóre ze spółek wchodzących w skład PGK B., przystąpiłyby do kolejnej (nowej) podatkowej grupy kapitałowej. Umowa o utworzeniu nowej podatkowej grupy kapitałowej mogłaby zostać zawarta jeszcze przed wygaśnięciem aktualnej Umowy PGK, tak aby mogła zostać zgłoszona i zarejestrowana w terminie, o którym mowa w art. 1a ust. 4 ustawy o CIT. Po wygaśnięciu Umowy PGK w ostatnim dniu roku podatkowego, od nowego roku obowiązywałaby nowa umowa podatkowej grupy kapitałowej.

Pytania

1.Czy skrócenie okresu trwania Umowy PGK przez spółki tworzące PGK B., w drodze aneksu zawartego w formie aktu notarialnego, zgłoszone do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, będzie skutkowało wygaśnięciem statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych dla PGK B. w ostatnim dniu skróconego okresu oraz zakończeniem w tym dniu ostatniego roku podatkowego PGK B., a przepisy art. 1a ust. 10-10c ustawy o CIT nie znajdą w tym przypadku zastosowania?

2.Czy w przypadku skrócenia okresu trwania Umowy PGK w sposób opisany w pytaniu nr 1 nie znajdzie zastosowania ograniczenie przewidziane w art. 1a ust. 13 pkt 2 ustawy o CIT, wobec czego spółki wchodzące obecnie w skład PGK B. będą mogły przystąpić do innej (nowej) podatkowej grupy kapitałowej przed upływem 3 lat podatkowych następujących po roku, w którym wygaśnie status aktualnej PGK B., w szczególności od początku kolejnego roku podatkowego?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

Skrócenie okresu trwania Umowy PGK przez spółki tworzące PGK B., w drodze aneksu zawartego w formie aktu notarialnego, zgłoszone do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, będzie skutkowało wygaśnięciem statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych dla PGK B. w ostatnim dniu skróconego okresu oraz zakończeniem w tym dniu ostatniego roku podatkowego PGK B.. Jednocześnie skrócenie okresu trwania Umowy PGK nie stanowi naruszenia warunków uznania PGK B. za podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, a zatem w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego nie znajdą zastosowania przepisy art. 1a ust. 10-10c ustawy o CIT.

Ad. 2

W przypadku skrócenia okresu trwania Umowy PGK w sposób opisany w pytaniu nr 1 nie znajdzie zastosowania ograniczenie przewidziane w art. 1a ust. 13 pkt 2 ustawy o CIT, wobec czego spółki wchodzące obecnie w skład PGK B. będą mogły przystąpić do innej (nowej) podatkowej grupy kapitałowej przed upływem 3 lat podatkowych następujących po roku, w którym wygaśnie status aktualnej PGK B., w szczególności od początku kolejnego roku podatkowego.

Uzasadnienie

Ad. 1

a)Możliwość skrócenia okresu trwania umowy

Zgodnie z art. 1a ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, jednym z warunków uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika jest zawarcie pomiędzy spółką dominującą i spółkami zależnymi umowy w formie aktu notarialnego o utworzeniu na okres co najmniej 3 lat podatkowych podatkowej grupy kapitałowej oraz jej zarejestrowanie przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Artykuł 1a ust. 3 ustawy o CIT określa essentialia negotii umowy podatkowej grupy kapitałowej. Zgodnie z tym przepisem, umowa musi zawierać co najmniej:

1.wykaz spółek tworzących podatkową grupę kapitałową oraz wysokość ich kapitału zakładowego;

2.informację o udziałowcach (akcjonariuszach) i wysokości ich udziału w kapitale zakładowym w spółce dominującej i w spółkach zależnych tworzących podatkową grupę kapitałową, posiadających co najmniej 5% udziałów (akcji) tych spółek;

3.określenie czasu trwania umowy;

4.określenie przyjętego roku podatkowego.

Ustawa o CIT dopuszcza również możliwość dokonywania zmian w umowie dotyczącej powołania lub przedłużenia okresu funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej. Zgodnie z art. 1a ust. 8 ustawy o CIT, „spółka dominująca obowiązana jest zgłosić naczelnikowi urzędu skarbowego, o którym mowa w ust. 4. zmiany umowy oraz zmiany w kapitale zakładowym spółek tworzących podatkową grupę kapitałową (...) w terminie 30 dni od dnia zaistnienia tych okoliczności”. Ustawa o CIT nie zmienia przy tym w żaden sposób cywilnoprawnego charakteru umowy o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej, wprowadzając jedynie pewne ograniczenia do zasady swobody kontraktowania ustanowionej w art. 353 (1) ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1145 ze zm). W myśl tej zasady, strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego. W związku z powyższym, skoro podatkowa grupa kapitałowa może być utworzona - w ramach swobody umów - wedle uznania stron, poprzez złożenie przez te strony zgodnych oświadczeń woli w formie aktu notarialnego, należy również przyjąć, że w taki sam sposób umowa może zostać zmieniona.

Ustawa o CIT w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2022 r. wskazuje, że do przedłużenia okresu funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej jest wymagane zawarcie nowej umowy, podlegającej zgłoszeniu i zarejestrowaniu przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego (art. 1a ust. 9 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2022 r.). Przepis ten został znowelizowany od 1 stycznia 2022 r., jednak regulacje art. 59 ustawy z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105) stanowią, iż przepis art. 1a ust. 9 ustawy o CIT (w brzmieniu nadanym ustawą nowelizującą) ma zastosowanie do umów o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej zawartych po dniu poprzedzającym wejście w życie tejże nowelizacji. Tym samym w odniesieniu do Umowy PGK niezmiennie obowiązujące będzie brzmienie tego przepisu sprzed nowelizacji. Jednocześnie brak jest jakichkolwiek przepisów prawa podatkowego, które wykluczałyby możliwość skrócenia okresu trwania umowy podatkowej grupy kapitałowej w drodze zgodnego oświadczenia stron. Co więcej, w opinii Wnioskodawcy, takiego ograniczenia nie można domniemywać. Taki zakaz musiałby wyraźnie wynikać z przepisów prawa.

Należy przy tym podkreślić, że o ile ustawa o CIT wprowadza szczególny wymóg dotyczący możliwości przedłużenia funkcjonowania istniejącej podatkowej grupy kapitałowej, brak jest analogicznej normy w zakresie skrócenia okresu jej trwania. Jedynym przepisem pośrednio odwołującym się do minimalnego okresu trwania podatkowej grupy kapitałowej jest wymóg zawarcia jej umowy na co najmniej 3 lata. Nie stanowi on jednak o braku możliwości skrócenia okresu, na który umowa taka została zawarta (lub do którego została przedłużona), tj. z okresu dłuższego niż 3 lata do innego okresu nie krótszego niż 3 lata. Przepisy art. 1a uzależniają wprawdzie w ust. 10 - 10c ustawy o CIT sposób rozliczenia podatku dochodowego od okresu trwania podatkowej grupy kapitałowej, jednak dotyczy to sytuacji, w której utraciła ona status podatnika z powodu naruszenia któregoś z warunków uznania jej za podatnika. Wskazuje na to brzmienie art. 1a ust. 10 ustawy o CIT, który przewiduje możliwość pozbawienia podatkowej grupy kapitałowej statusu podatnika w ściśle określonym przypadku, tj. gdy w okresie obowiązywania umowy wystąpią zmiany w stanie faktycznym lub w stanie prawnym skutkujące naruszeniem warunków uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika podatku dochodowego. Nie dotyczy to zaś sytuacji, gdy umowa podatkowej grupy kapitałowej samoczynnie wygasa z powodu zakończenia okresu, na jaki była przewidziana (również na podstawie aneksu zmieniającego umowę podatkowej grupy kapitałowej). Przepisy ustawy o CIT nie normują konsekwencji skrócenia okresu funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej na mocy zgodnych oświadczeń jej członków.

W szczególności, brak jest przepisu, zgodnie z którym takie skrócenie okresu funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej powodowałoby utratę statusu podatnika ze skutkiem wstecznym i konieczność rozliczenia poszczególnych spółek na poziomie jednostkowym.

Co więcej, doktryna i praktyka prawa podatkowego przyzwalają na rozwiązanie umowy podatkowej grupy kapitałowej poprzez zgodne oświadczenie stron (tak m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 października 2020 r. sygn. 0114-KDIP2-1.4010.295.2020.1.OK oraz interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 28 maja 2021 r. sygn. 0114-KDIP2-2.4010.97.2021.1.AG). Należy zatem uznać, że tym bardziej zmiany umowy, np. polegające na skróceniu okresu jej trwania do okresu nie krótszego niż 3 lata, są możliwe i skuteczne pod warunkiem spełnienia wymaganych ustawą o CIT warunków formalnych (forma aktu notarialnego, zgłoszenie do naczelnika urzędu skarbowego).

W analizowanym zdarzeniu przyszłym, skrócenie okresu funkcjonowania PGK B. nastąpiłoby w trakcie trwania jej przedłużenia, wynikającego z Umowy PGK. Okres funkcjonowania Grupy został początkowo wyznaczony na 5 lat podatkowych (od (…) r. do (...) r.), przedłużonych na podstawie Umowy PGK na okres kolejnych 5 lat podatkowych (od (…) r. do (...) r.). Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, minimalny wymagany przepisami ustawy o CIT okres funkcjonowania PGK B. tj. okres 3 lat podatkowych, upłynął już z dniem (...) r. Nawet jeżeli okres obowiązywania Umowy PGK zostanie skrócony do 2 lat tj. do (...) r., to od ustanowienia PGK B. upłynie 7 pełnych lat podatkowych. Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28 maja 2021 r., sygn. 0114-KDIP2-2 4010.97.2021.1.AG.

Skrócenie okresu trwania Umowy PGK przez spółki tworzące PGK B. do 2 lat, w drodze aneksu zawartego w formie aktu notarialnego, zgłoszone do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, będzie skutkowało wygaśnięciem statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych dla PGK B. w ostatnim dniu skróconego okresu tj. (...) r. oraz zakończeniem w tym dniu ostatniego roku podatkowego PGK B.

b)Skutki skrócenia okresu trwania Umowy

Zgodnie z art. 1a ust. 10 ustawy o CIT w przypadku, gdy w okresie obowiązywania umowy wystąpią zmiany w stanie faktycznym lub w stanie prawnym skutkujące naruszeniem warunków uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika podatku dochodowego, dzień poprzedzający dzień wystąpienia tych zmian jest dniem, w którym następuje utrata przez podatkową grupę kapitałową statusu podatnika oraz koniec jej roku podatkowego. Dzień wystąpienia zmian, o których mowa w zdaniu pierwszym, jest pierwszym dniem roku podatkowego spółek, które przed tym dniem tworzyły podatkową grupę kapitałową. Przepis art. 8 ust. 3 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Wskazany powyżej przepis nie będzie miał jednak zastosowania do analizowanego zdarzenia przyszłego. Należy bowiem podkreślić, że PGK B. nie utraci statusu podatnika podatku dochodowego ze względu na naruszenie któregokolwiek z warunków istnienia podatkowej grupy kapitałowej, lecz ze względu na wygaśnięcie umowy o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej w związku z jej zmianą poprzez zgodne oświadczenie stron złożone w formie aktu notarialnego, mające na celu skróceniu okresu jej funkcjonowania. Tym samym, skrócenie okresu funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej przed upływem przedłużonego okresu jej funkcjonowania, ale po upływie wymaganych zgodnie z przepisami 3 lat podatkowych, nie będzie skutkować naruszeniem żadnego z warunków funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej. Nie będzie zatem spełniona przesłanka zastosowania art. 1a ust. 10 ustawy o CIT.

Podatkowa grupa kapitałowa przestaje istnieć z chwilą zakończenia okresu trwania umowy lub skutecznego wypowiedzenia umowy przy umowie zawartej na czas nieokreślony (za: CIT. Komentarz P. Małecki, M. Mazurkiewicz). W naturalny sposób PGK B. kończy więc swój byt po upływie okresu, na który została zawarta. Skrócenie tego okresu w drodze aneksu do Umowy PGK zawartego w formie aktu notarialnego, zgłoszonego do naczelnika właściwego urzędu skarbowego, powoduje, że po upływie skróconego okresu w analogiczny sposób ustaje byt PGK B. Z upływem ostatniego dnia okresu funkcjonowania PGK B. po dokonanej zmianie, PGK B. przestanie być podatnikiem (wygaśnięcie statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych) i zakończy się jej ostatni rok podatkowy. Jednocześnie, jak już wskazano powyżej, przepisy art. 1a ust. 10-10c ustawy o CIT nie znajdą w tym przypadku zastosowania

Prawidłowość powyższego stanowiska potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej:

w interpretacji indywidualnej z 14 października 2020 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.295.2020.1.OK, w której organ podatkowy potwierdził, że „(...) Spółka dominująca i Spółki zależne są uprawnione do skrócenia okresu trwania Umowy PGK w drodze zgodnego oświadczenia woli, złożonego w formie aktu notarialnego. Wygaśnięcie Umowy po zakończeniu jej zmienionego okresu trwania będzie skutkowało zakończeniem bytu obecnej PGK oraz zakończeniem w tym dniu roku podatkowego PGK.”
oraz w interpretacji indywidualnej z 28 maja 2021 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.97.2021.1.AG, zgodnie z którą: „(...) zawarcie aneksu do umowy PGK. skracającego okres trwania PGK, jednak z zachowaniem 3-letniego minimalnego okresu trwania PGK, należy rozpatrywać jedynie jako wcześniejsze zakończenie funkcjonowania PGK, tj. wraz z upływem okresu obowiązywania umowy PGK. W powyższym przypadku nie znajdą więc zastosowania regulacje art. 1a ust. 10-10b updop”.

Ad. 2.

Zgodnie z art. 1a ust. 13 pkt 2 ustawy o CIT, przystąpienie do innej podatkowej grupy kapitałowej przez którąkolwiek ze spółek wchodzących uprzednio w skład grupy, która utraciła ten status, może nastąpić nie wcześniej niż po upływie 3 lat podatkowych następujących po roku kalendarzowym, w którym podatkowa grupa kapitałowa utraciła prawo do uznania jej za podatnika w przypadku naruszenia warunków funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej.

Literalne brzmienie art. 1a ust. 13 pkt 2 ustawy o CIT jednoznacznie wskazuje, że hipotezą normy są objęte jedynie sytuacje, w których podatkowa grupa kapitałowa utraciła status podatnika podatku dochodowego ze względu na naruszenie warunków określonych dla możliwości uznania grupy podmiotów za podatkową grupę kapitałową. Za G. Dźwigała, Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych. Komentarz, Wyd. II: „Przesłankę tę należy rozumieć w ten sposób, że naruszenie warunku zachodzi wówczas, gdy członek grupy celowym i świadomym działaniem powoduje zaistnienie sytuacji uniemożliwiającej dalsze funkcjonowanie grupy (np. zbycie akcji przez spółkę dominującą w spółkach zależnych)”. Nieuprawnione, zdaniem Wnioskodawcy, byłoby rozszerzenie zakresu zastosowania tej normy na inne, niewymienione w tym przepisie sytuacje.

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego przedstawionym w niniejszym wniosku, PGK B. nie utraci statusu podatnika podatku dochodowego ze względu na naruszenie któregoś z warunków istnienia podatkowej grupy kapitałowej, lecz ze względu na wygaśnięcie Umowy PGK poprzez zgodne oświadczenie stron o skróceniu okresu jej funkcjonowania, złożone w formie aktu notarialnego. Jak wskazano w uzasadnieniu do pytania nr 1, sytuacja taka jest analogiczna do naturalnego wygaśnięcia Umowy PGK po okresie, na który została zawarta. Przyjmuje się przy tym, że wygaśnięcie umowy podatkowej grupy kapitałowej nie stanowi naruszenia warunków wymaganych do uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika. Dlatego też art. 1a ust. 13 pkt 2 ustawy o CIT nie powinien znaleźć zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego. Powyższy pogląd został potwierdzony przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej we wspomnianych już powyżej:

interpretacji z 14 października 2020 r., zgodnie z którą „(...) zawarcie aneksu do umowy PGK, skracającego okres trwania PGK, jednak z zachowaniem 3-letniego minimalnego okresu trwania PGK, należy rozpatrywać jedynie jako wcześniejsze zakończenie funkcjonowania PGK tj. wraz z upływem okresu obowiązywania umowy PGK. W powyższym przypadku nie powinien zatem mieć zastosowania przepis art. 1a ust. 13 pkt 2 u.p.d.o.p., ograniczający przystąpienie do innej PGK (w okresie 3 lat podatkowych) przez którąkolwiek ze spółek wchodzących uprzednio w skład grupy, która utraciła status PGK w wyniku naruszenia warunków funkcjonowania PGK”.
oraz interpretacji indywidualnej z 28 maja 2021 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.97.2021.1.AG, wskazującej, że: „(...) zawarcie aneksu do umowy PGK, skracającego okres trwania PGK, jednak z zachowaniem 3-letniego minimalnego okresu trwania PGK, należy rozpatrywać jedynie jako wcześniejsze zakończenie funkcjonowania PGK, tj. wraz z upływem okresu obowiązywania umowy PGK. (...) Nie będzie miał również zastosowania przepis art. 1a ust. 13 pkt 2 updop, ograniczający przystąpienie do innej PGK (w okresie 3 lat podatkowych) przez którąkolwiek ze spółek wchodzących uprzednio w skład grupy, która utraciła status PGK w wyniku naruszenia warunków funkcjonowania PGK”.

W tym miejscu należy podkreślić, że w ocenie Spółki - jak już wskazano w uzasadnieniu do pytania nr 1 - okres wymaganych 3 lat podatkowych już upłynął ((...) r.). Tym samym, nawet jeżeli okres obowiązywania Umowy PGK zostanie skrócony, to od ustanowienia PGK B. upłynie 7 pełnych lat podatkowych.

Jeżeli zatem po zawarciu aneksu skracającego byt PGK B., niektóre ze spółek ją tworzących (oraz ewentualnie inne spółki, które obecnie nie wchodzą w skład Grupy) podpiszą nową umowę podatkowej grupy kapitałowej, obowiązującą od pierwszego dnia roku podatkowego rozpoczynającego się po zakończeniu okresu funkcjonowania PGK B. i zgłoszą ją w terminie wynikającym z art. 1a ust. 4 ustawy o CIT, taka umowa będzie mogła być zarejestrowana przez naczelnika właściwego urzędu skarbowego, o ile zostaną spełnione warunki wymienione w art. 1a ust. 2 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Kwestie dotyczące podatkowej grupy kapitałowej reguluje art. 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”, w stanie obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.). Zgodnie z art. 1a ustawy o CIT w stanie obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

1.podatnikami mogą być również grupy co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych, zwane dalej „podatkowymi grupami kapitałowymi”.

2.podatkowa grupa kapitałowa jest podatnikiem, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1)podatkową grupę kapitałową mogą tworzyć wyłącznie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, proste spółki akcyjne lub spółki akcyjne, mające siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskie, jeżeli:

a)przeciętny kapitał zakładowy, określony w sposób, o którym mowa w ust. 2b, przypadający na każdą z tych spółek, jest nie niższy niż 500 000 zł,

b)jedna ze spółek, zwana dalej „spółką dominującą”, posiada bezpośredni 75% udział w kapitale zakładowym lub w tej części kapitału zakładowego pozostałych spółek, zwanych dalej „spółkami zależnymi”, która na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji nie została nieodpłatnie lub na zasadach preferencyjnych nabyta przez pracowników, rolników lub rybaków albo która nie stanowi rezerwy mienia Skarbu Państwa na cele reprywatyzacji,

c)spółki zależne nie posiadają udziałów w kapitale zakładowym innych spółek tworzących tę grupę,

d)w spółkach tych nie występują zaległości we wpłatach podatków stanowiących dochód budżetu państwa;

2.umowa o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej, zwana dalej „umową”:

a)została zawarta przez spółkę dominującą i spółki zależne, w formie aktu notarialnego, na okres co najmniej 3 lat podatkowych,

b)została zarejestrowana przez naczelnika urzędu skarbowego;

3)po utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej spółki tworzące tę grupę spełniają warunki wymienione w pkt 1 lit. a-c, a ponadto:

a)nie korzystają ze zwolnień podatkowych określonych w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a oraz ze zwolnień od podatku dochodowego na podstawie odrębnych ustaw,

b)w przypadku dokonania transakcji kontrolowanej w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 6 z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, niewchodzącymi w skład podatkowej grupy kapitałowej, nie ustalają lub nie narzucają warunków różniących się od warunków, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3;

4)podatkowa grupa kapitałowa osiągnie za każdy rok podatkowy udział dochodów, określonych zgodnie z art. 7 ust. 1, w przychodach - w wysokości co najmniej 2%.

2a. Warunek określony w ust. 2 pkt 1 lit. d uważa się za spełniony również wtedy, gdy spółka po przystąpieniu do podatkowej grupy kapitałowej dokona korekty deklaracji podatkowej i ureguluje tę zaległość wraz z należnymi odsetkami w terminie 14 dni od dnia złożenia korekty deklaracji albo w terminie 14 dni od dnia doręczenia decyzji organu pierwszej instancji, określającej wysokość zobowiązania, ureguluje tę zaległość wraz z należnymi odsetkami.

2b. Wartość kapitału zakładowego, o której mowa w ust. 2 pkt 1 lit. a, określa się bez uwzględnienia tej części tego kapitału, jaka nie została na ten kapitał faktycznie przekazana lub jaka została pokryta wierzytelnościami z tytułu pożyczek (kredytów) oraz z tytułu odsetek od tych pożyczek (kredytów), przysługującymi udziałowcom (akcjonariuszom) wobec tej spółki, a także wartościami niematerialnymi lub prawnymi, od których nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a-16m.

3.umowa musi zawierać co najmniej:

1)wykaz spółek tworzących podatkową grupę kapitałową oraz wysokość ich kapitału zakładowego;

2)informację o udziałowcach (akcjonariuszach) i wysokości ich udziału w kapitale zakładowym w spółce dominującej i w spółkach zależnych tworzących podatkową grupę kapitałową, posiadających co najmniej 5% udziałów (akcji) tych spółek;

3)określenie czasu trwania umowy;

4)(uchylony)

5)określenie przyjętego roku podatkowego.

3a. Spółka dominująca reprezentuje podatkową grupę kapitałową w zakresie obowiązków wynikających z ustawy oraz z przepisów Ordynacji podatkowej.

4.umowa podlega zgłoszeniu przez spółkę dominującą do właściwego według jej siedziby naczelnika urzędu skarbowego, co najmniej na 45 dni przed rozpoczęciem roku podatkowego przyjętego przez podatkową grupę kapitałową. Organ ten jest właściwy w sprawach opodatkowania podatkiem dochodowym podatkowej grupy kapitałowej oraz składania sprawozdań finansowych przez spółki tworzące podatkową grupę kapitałową.

5.Naczelnik urzędu skarbowego dokonuje, w formie decyzji, rejestracji umowy. W tej samej formie naczelnik urzędu skarbowego odmawia zarejestrowania umowy, jeżeli nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i pkt 2 lit. a oraz ust. 3 i 4. Do decyzji o rejestracji umowy oraz do decyzji o odmowie rejestracji umowy stosuje się przepisy Ordynacji podatkowej.

6.po rejestracji umowy podatkowa grupa kapitałowa nie może być rozszerzona o inne spółki ani pomniejszona o którąkolwiek ze spółek tworzących tę grupę, z wyjątkiem przejęcia spółki tworzącej podatkową grupę kapitałową przez inną spółkę z tej podatkowej grupy kapitałowej, chyba że połączenie spółek tworzących podatkową grupę kapitałową prowadzi do zmniejszenia ich liczby poniżej dwóch.

7.Podatek dochodowy oraz zaliczki na ten podatek są obliczane, pobierane i wpłacane przez spółkę dominującą. Spółce tej nie przysługuje wynagrodzenie z tytułu terminowego wpłacania podatku dochodowego od osób prawnych należnego od podatkowej grupy kapitałowej.

8.spółka dominująca obowiązana jest zgłosić naczelnikowi urzędu skarbowego, o którym mowa w ust. 4:

1)zmiany umowy oraz zmiany w kapitale zakładowym spółek tworzących podatkową grupę kapitałową,

2)zmiany w stanie faktycznym lub w stanie prawnym skutkujące naruszeniem warunków uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika podatku dochodowego

- w terminie 30 dni od dnia zaistnienia tych okoliczności.

8a. za naruszenie warunków uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika podatku dochodowego uważa się również zmniejszenie udziału spółki dominującej w kapitale spółki zależnej wchodzącej w skład podatkowej grupy kapitałowej poniżej progu określonego w ust. 2 pkt 1 lit. b.

9.Do przedłużenia okresu funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej jest wymagane zawarcie nowej umowy, podlegającej zgłoszeniu i zarejestrowaniu przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

10.przypadku gdy w okresie obowiązywania umowy wystąpią zmiany w stanie faktycznym lub w stanie prawnym skutkujące naruszeniem warunków uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika podatku dochodowego, dzień poprzedzający dzień wystąpienia tych zmian, z zastrzeżeniem ust. 12, jest dniem, w którym następuje utrata przez podatkową grupę kapitałową statusu podatnika oraz koniec jej roku podatkowego. Dzień wystąpienia zmian, o których mowa w zdaniu pierwszym, jest pierwszym dniem roku podatkowego spółek, które przed tym dniem tworzyły podatkową grupę kapitałową. Przepis art. 8 ust. 3 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

10a. w przypadku, o którym mowa w ust. 10, spółki tworzące uprzednio podatkową grupę kapitałową są obowiązane w terminie 3 miesięcy od dnia utraty przez podatkową grupę kapitałową statusu podatnika rozliczyć podatek dochodowy za okres od drugiego roku podatkowego poprzedzającego dzień utraty przez podatkową grupę kapitałową statusu podatnika, liczonego od początku roku podatkowego, w którym to zdarzenie wystąpiło, oraz za okres od początku roku, w którym nastąpiła utrata przez podatkową grupę kapitałową statusu podatnika, do dnia utraty przez podatkową grupę kapitałową statusu podatnika - przyjmując, że podatkowa grupa kapitałowa w tych okresach nie istniała. Rozliczenia podatku dochodowego dokonuje odrębnie każda z tych spółek, obliczając należne zaliczki na podatek dochodowy oraz należny podatek za poszczególne lata podatkowe od dochodu ustalonego zgodnie z art. 7 ust. 1-3, odpowiednio za poszczególne miesiące i lata, w których podatek był rozliczany przez spółkę dominującą.

10b jeżeli podatkowa grupa kapitałowa funkcjonuje krócej niż trzy pełne lata podatkowe, przepis ust. 10a stosuje się do całego okresu funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej. W przypadku gdy okres funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej uległ wydłużeniu zgodnie z ust. 9, przepis ust. 10a stosuje się wyłącznie do przedłużonego okresu funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej.

10c. w przypadku obowiązku dokonania rozliczenia, o którym mowa w art. 1a ust. 10a:

1)kwoty zaliczek i podatku za poszczególne okresy rozliczeniowe, wpłacone przez podatkową grupę kapitałową za okres, o którym mowa w ust. 10a, zalicza się, proporcjonalnie do dochodów poszczególnych spółek, na poczet ich należnych zaliczek i należnego podatku;

2)jeżeli należne zaliczki lub należny podatek dochodowy od poszczególnych spółek, obliczone zgodnie z pkt 1, będą wyższe niż przypadające na daną spółkę zaliczki lub podatek, które zostały wpłacone przez podatkową grupę kapitałową, powstała różnica stanowi zaległość podatkową, od której pobiera się odsetki za zwłokę liczone od dnia, do którego powinna nastąpić płatność zaliczki lub podatku za poszczególne okresy rozliczeniowe.

11.Zbycie udziałów (akcji), objętych na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji lub w związku z reprywatyzacją, oraz dalszy obrót tymi udziałami (akcjami) przez ich posiadaczy nie stanowi naruszenia warunków uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika podatku dochodowego.

12.W przypadku niezachowania warunku, o którym mowa w ust. 2 pkt 4, za dzień utraty statusu podatnika przez podatkową grupę kapitałową uznaje się ostatni dzień miesiąca, w którym złożono zeznanie podatkowe, nie później jednak niż dzień, na który, zgodnie z art. 27 ust. 1, przypada termin złożenia tego zeznania. 12a.W przypadku utraty przez podatkową grupę kapitałową statusu podatnika na podstawie ust. 10 naczelnik urzędu skarbowego, o którym mowa w ust. 4, wydaje decyzję stwierdzającą wygaśnięcie decyzji o rejestracji umowy, którą doręcza się spółce dominującej, ze skutkiem doręczenia wobec pozostałych spółek wchodzących uprzednio w skład tej grupy.

13.przystąpienie do innej podatkowej grupy kapitałowej przez którąkolwiek ze spółek wchodzących uprzednio w skład grupy, która utraciła ten status, może nastąpić nie wcześniej niż po upływie:

1)roku podatkowego spółki następującego po roku kalendarzowym, w którym podatkowa grupa kapitałowa utraciła prawo do uznania jej za podatnika - w przypadku naruszenia warunku, o którym mowa w ust. 2 pkt 4;

2)3 lat podatkowych następujących po roku kalendarzowym, w którym podatkowa grupa kapitałowa utraciła prawo do uznania jej za podatnika - w przypadku naruszenia innych warunków funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej.

14.Spółki tworzące podatkową grupę kapitałową odpowiadają solidarnie za jej zobowiązania z tytułu podatku dochodowego należnego za okres obowiązywania umowy.

15.(uchylony).

Stosownie do postanowień art. 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j .Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) w stanie obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

1. Podatnikami mogą być również grupy co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych, zwane dalej „podatkowymi grupami kapitałowymi”.

2. Podatkowa grupa kapitałowa jest podatnikiem, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1) podatkową grupę kapitałową mogą tworzyć wyłącznie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, proste spółki akcyjne lub spółki akcyjne, mające siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli:

a) przeciętny kapitał zakładowy, określony w sposób, o którym mowa w ust. 2b, przypadający na każdą z tych spółek, jest nie niższy niż 250 000 zł,

b) jedna ze spółek, zwana dalej "spółką dominującą", posiada bezpośredni 75% udział w kapitale zakładowym lub w tej części kapitału zakładowego pozostałych spółek, zwanych dalej "spółkami zależnymi", która na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji nie została nieodpłatnie lub na zasadach preferencyjnych nabyta przez pracowników, rolników lub rybaków albo która nie stanowi rezerwy mienia Skarbu Państwa na cele reprywatyzacji,

c) (uchylona)

d) w spółkach tych nie występują zaległości we wpłatach podatków stanowiących dochód budżetu państwa;

2) umowa o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej, zwana dalej „umową”:

a) została zawarta przez spółkę dominującą i spółki zależne, w formie pisemnej, na okres co najmniej 3 lat podatkowych,

b) została zarejestrowana przez naczelnika urzędu skarbowego;

3) po utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej spółki tworzące tę grupę spełniają warunki wymienione w pkt 1 lit. a-c, a ponadto:

a) nie korzystają ze zwolnień podatkowych określonych w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a oraz ze zwolnień od podatku dochodowego na podstawie odrębnych ustaw,

b) w przypadku dokonania transakcji kontrolowanej w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 6 z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, niewchodzącymi w skład podatkowej grupy kapitałowej, nie ustalają lub nie narzucają warunków różniących się od warunków, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3.

4) (uchylony)

3. Umowa musi zawierać co najmniej:

1) wykaz spółek tworzących podatkową grupę kapitałową oraz wysokość ich kapitału zakładowego;

2) informację o udziałowcach (akcjonariuszach) i wysokości ich udziału w kapitale zakładowym w spółce dominującej i w spółkach zależnych tworzących podatkową grupę kapitałową, posiadających co najmniej 5% udziałów (akcji) tych spółek;

3) określenie czasu trwania umowy;

4) (uchylony)

5) określenie przyjętego roku podatkowego.

3a. Spółka dominująca reprezentuje podatkową grupę kapitałową w zakresie obowiązków wynikających z ustawy oraz z przepisów Ordynacji podatkowej.

4. Umowa podlega zgłoszeniu przez spółkę dominującą do właściwego według jej siedziby naczelnika urzędu skarbowego, co najmniej na 45 dni przed rozpoczęciem roku podatkowego przyjętego przez podatkową grupę kapitałową. Organ ten jest właściwy w sprawach opodatkowania podatkiem dochodowym podatkowej grupy kapitałowej oraz składania sprawozdań finansowych przez spółki tworzące podatkową grupę kapitałową.

5. Naczelnik urzędu skarbowego dokonuje, w formie decyzji, rejestracji umowy. W tej samej formie naczelnik urzędu skarbowego odmawia zarejestrowania umowy, jeżeli nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i pkt 2 lit. a oraz ust. 3 i 4. Do decyzji o rejestracji umowy oraz do decyzji o odmowie rejestracji umowy stosuje się przepisy Ordynacji podatkowej.

6. Po rejestracji umowy podatkowa grupa kapitałowa nie może być rozszerzona o inne spółki ani pomniejszona o którąkolwiek ze spółek tworzących tę grupę, z wyjątkiem:

1) przejęcia w drodze łączenia spółki zależnej tworzącej podatkową grupę kapitałową przez inną spółkę z tej podatkowej grupy kapitałowej lub przez zawiązanie przez spółki tworzące podatkową grupę kapitałową nowej spółki z tej grupy, chyba że prowadzi to do zmniejszenia liczby spółek tworzących podatkową grupę kapitałową poniżej dwóch;

2) podziału spółki zależnej tworzącej podatkową grupę kapitałową przez zawiązanie nowej spółki lub nowych spółek zależnych, które staną się członkiem tej podatkowej grupy kapitałowej.

7. Podatek dochodowy oraz zaliczki na ten podatek są obliczane, pobierane i wpłacane przez spółkę dominującą. Spółce tej nie przysługuje wynagrodzenie z tytułu terminowego wpłacania podatku dochodowego od osób prawnych należnego od podatkowej grupy kapitałowej.

8. Spółka dominująca obowiązana jest zgłosić naczelnikowi urzędu skarbowego, o którym mowa w ust. 4:

1) zmiany umowy oraz zmiany w kapitale zakładowym spółek tworzących podatkową grupę kapitałową,

2) zmiany w stanie faktycznym lub w stanie prawnym skutkujące naruszeniem warunków uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika podatku dochodowego

- w terminie 30 dni od dnia zaistnienia tych okoliczności.

8a. Za naruszenie warunków uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika podatku dochodowego uważa się również zmniejszenie udziału spółki dominującej w kapitale spółki zależnej wchodzącej w skład podatkowej grupy kapitałowej poniżej progu określonego w ust. 2 pkt 1 lit. b.

9. Do przedłużenia okresu funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej jest wymagane:

1) zgłoszenie nowej umowy albo jej zmiany, w terminie 14 dni od dnia ich zawarcia, oraz

2) zarejestrowanie tej nowej umowy lub zmiany umowy przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

10.W przypadku gdy w okresie obowiązywania umowy wystąpią zmiany w stanie faktycznym lub w stanie prawnym skutkujące naruszeniem warunków uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika podatku dochodowego, dzień poprzedzający dzień wystąpienia tych zmian jest dniem, w którym następuje utrata przez podatkową grupę kapitałową statusu podatnika oraz koniec jej roku podatkowego. Dzień wystąpienia zmian, o których mowa w zdaniu pierwszym, jest pierwszym dniem roku podatkowego spółek, które przed tym dniem tworzyły podatkową grupę kapitałową. Przepis art. 8 ust. 3 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

10a. W przypadku, o którym mowa w ust. 10, spółki tworzące uprzednio podatkową grupę kapitałową są obowiązane w terminie 3 miesięcy od dnia utraty przez podatkową grupę kapitałową statusu podatnika rozliczyć podatek dochodowy za okres od drugiego roku podatkowego poprzedzającego dzień utraty przez podatkową grupę kapitałową statusu podatnika, liczonego od początku roku podatkowego, w którym to zdarzenie wystąpiło, oraz za okres od początku roku, w którym nastąpiła utrata przez podatkową grupę kapitałową statusu podatnika, do dnia utraty przez podatkową grupę kapitałową statusu podatnika - przyjmując, że podatkowa grupa kapitałowa w tych okresach nie istniała. Rozliczenia podatku dochodowego dokonuje odrębnie każda z tych spółek, obliczając należne zaliczki na podatek dochodowy oraz należny podatek za poszczególne lata podatkowe od dochodu ustalonego zgodnie z art. 7 ust. 1-3, odpowiednio za poszczególne miesiące i lata, w których podatek był rozliczany przez spółkę dominującą.

10b. Jeżeli podatkowa grupa kapitałowa funkcjonuje krócej niż trzy pełne lata podatkowe, przepis ust. 10a stosuje się do całego okresu funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej. W przypadku gdy okres funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej uległ wydłużeniu zgodnie z ust. 9, przepis ust. 10a stosuje się wyłącznie do przedłużonego okresu funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej.

10c. W przypadku obowiązku dokonania rozliczenia, o którym mowa w ust. 10a:

1) kwoty zaliczek i podatku za poszczególne okresy rozliczeniowe, wpłacone przez podatkową grupę kapitałową za okres, o którym mowa w ust. 10a, zalicza się, proporcjonalnie do dochodów poszczególnych spółek, na poczet ich należnych zaliczek i należnego podatku;

2) jeżeli należne zaliczki lub należny podatek dochodowy od poszczególnych spółek, obliczone zgodnie z pkt 1, będą wyższe niż przypadające na daną spółkę zaliczki lub podatek, które zostały wpłacone przez podatkową grupę kapitałową, powstała różnica stanowi zaległość podatkową, od której pobiera się odsetki za zwłokę liczone od dnia, do którego powinna nastąpić płatność zaliczki lub podatku za poszczególne okresy rozliczeniowe.

11. (uchylony)

12. (uchylony)

12a.W przypadku utraty przez podatkową grupę kapitałową statusu podatnika na podstawie ust. 10 naczelnik urzędu skarbowego, o którym mowa w ust. 4, wydaje decyzję stwierdzającą wygaśnięcie decyzji o rejestracji umowy, którą doręcza się spółce dominującej, ze skutkiem doręczenia wobec pozostałych spółek wchodzących uprzednio w skład tej grupy.

13. Przystąpienie do innej podatkowej grupy kapitałowej przez którąkolwiek ze spółek wchodzących uprzednio w skład grupy, która utraciła ten status, może nastąpić nie wcześniej niż po upływie:

1) (uchylony)

2) 3 lat podatkowych następujących po roku kalendarzowym, w którym podatkowa grupa kapitałowa utraciła prawo do uznania jej za podatnika - w przypadku naruszenia warunków funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej.

14. Spółki tworzące podatkową grupę kapitałową odpowiadają solidarnie za jej zobowiązania z tytułu podatku dochodowego należnego za okres obowiązywania umowy.

14a.Przepis ust. 14 stosuje się również do spółek, które tworzyły podatkową grupę kapitałową w momencie upływu obowiązywania umowy lub utraty przez tę grupę statusu podatnika.

15.(uchylony).

Jednocześnie należy skazać, że ustawa o CIT w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2022 r. wskazała, że do przedłużenia okresu funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej jest wymagane zawarcie nowej umowy, podlegającej zgłoszeniu i zarejestrowaniu przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego (art. 1a ust. 9 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2022 r.). Przepis ten został znowelizowany od 1 stycznia 2022 r., jednak na podstawie art. 59 ustawy z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105) przepis art. 1a ust. 9 ustawy o CIT w brzmieniu ustalonym przez ww. ustawę ma zastosowanie do umów o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej zawartych po dniu poprzedzającym wejście w życie ww. ustawy, tj. po (…) r.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca, jest spółką reprezentującą PGK B.. Umowa o utworzeniu PGK B., jako umowa o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej w rozumieniu art. 1a ustawy o CIT, została zawarta w formie aktu notarialnego (…) r. na okres 5 lat podatkowych (od (…) r. do (...) r.; rokiem podatkowym był okres kolejnych 12 miesięcy kalendarzowych rozpoczynający się 1 grudnia, a kończący się 30 listopada) i zarejestrowana na podstawie decyzji Naczelnika (…) r. Oprócz Spółki, w skład Grupy weszły: Y. S.A., D. Sp. z o.o., E. Sp. z o.o., F. Sp. z o.o., G. Spółka z o.o. oraz H. Sp. z o.o. Z uwagi na zbliżający się koniec okresu, na jaki pierwotnie zawarto umowę o utworzeniu PGK B., spółki wchodzące w jej skład podjęły decyzję o zawarciu (…) r. nowej umowy o przedłużeniu okresu funkcjonowania PGK B. Umową PGK spółki dokonały, zgodnie z art. 1a ust. 9 ustawy o CIT, przedłużenia okresu funkcjonowania PGK B.. Umowa PGK została zawarta na okres kolejnych 5 lat podatkowych tj. od (…) r. do (...) r. i zarejestrowana na podstawie decyzji Naczelnika (…) r. Niezmiennie rolę spółki dominującej w PGK B. pełni podmiot posiadający 100% udziałów/akcji w pozostałych spółkach wchodzących w skład Grupy tj. A. Rokiem podatkowym PGK B. jest okres kolejnych 12 miesięcy kalendarzowych rozpoczynający się 1 grudnia, a kończący się 30 listopada. Do dnia złożenia niniejszego wniosku, w odniesieniu do PGK B., nie został naruszony żaden z warunków istnienia podatkowej grupy kapitałowej, o których mowa w art. 1a Ustawy o CIT. Spółki tworzące PGK B., planują zawrzeć w formie aktu notarialnego aneks do Umowy PGK, polegający na zmianie okresu jej trwania z 5 na 2 lata. Zmiana Umowy PGK zostałaby zgłoszona przez Spółkę, jako spółkę reprezentującą Grupę, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego zgodnie z art. 1a ust. 8 ustawy o CIT.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy opisane powyżej skrócenie okresu trwania Umowy PGK przez spółki tworzące PGK B., w drodze aneksu zawartego w formie aktu notarialnego, zgłoszone do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, będzie skutkowało wygaśnięciem statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych dla PGK B. w ostatnim dniu skróconego okresu oraz zakończeniem w tym dniu ostatniego roku podatkowego PGK B., oraz czy spółki wchodzące obecnie w skład PGK B. będą mogły przystąpić do innej (nowej) podatkowej grupy kapitałowej przed upływem 3 lat podatkowych następujących po roku, w którym wygaśnie status aktualnej PGK B., w szczególności od początku kolejnego roku podatkowego.

Mając na uwadze wyżej cytowane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że przepisy ustawy o CIT, nie wykluczają możliwości skrócenia okresu trwania umowy PGK (w ramach swobody zawierania umów) z zachowaniem minimalnego 3-letniego okresu jej trwania, o którym mowa w art. 1a ust. 2 pkt 2 lit. a ustawy o CIT, oraz z zachowaniem pozostałych warunków uznania PGK za podatnika CIT, wynikających z art. 1a ust. 2 ustawy o CIT.

Wynikający z art. 1a ust. 2 pkt 2 lit. a ustawy o CIT obowiązek zawarcia umowy na okres 3 lat podatkowych ma charakter bezwzględny, podatkowa grupa kapitałowa (spółka dominująca i współtworzące ją spółki zależne) wywodzą bowiem określone skutki podatkowe z jej zawarcia.

Zgodnie z art. 8 ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT, dzień następujący po dniu w którym upłynął okres obowiązywania umowy jest dniem rozpoczynającym rok podatkowy spółek tworzących PGK.

Zatem w świetle powyższego przepisu, zawarcie aneksu do umowy PGK, skracającego okres trwania PGK, jednak z zachowaniem 3-letniego minimalnego okresu trwania PGK, należy rozpatrywać jedynie jako wcześniejsze zakończenie funkcjonowania PGK, tj. wraz z upływem okresu obowiązywania umowy PGK.

W powyższym przypadku nie znajdą więc zastosowania regulacje art. 1a ust. 10-10b ustawy o CIT. Nie będzie miał również zastosowania przepis art. 1a ust. 13 pkt 2 ustawy o CIT, ograniczający przystąpienie do innej PGK (w okresie 3 lat podatkowych) przez którąkolwiek ze spółek wchodzących uprzednio w skład grupy, która utraciła status PGK w wyniku naruszenia warunków funkcjonowania PGK.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy przyjmujące, że:

skrócenie okresu trwania Umowy PGK przez spółki tworzące PGK B., w drodze aneksu zawartego w formie aktu notarialnego, zgłoszone do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, będzie skutkowało wygaśnięciem statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych dla PGK B. w ostatnim dniu skróconego okresu oraz zakończeniem w tym dniu ostatniego roku podatkowego PGK B., a przepisy art. 1a ust. 10-10c ustawy o CIT nie znajdą w tym przypadku zastosowania,
w przypadku skrócenia okresu trwania Umowy PGK w sposób opisany w pytaniu nr 1 nie znajdzie zastosowania ograniczenie przewidziane w art. 1a ust. 13 pkt 2 ustawy o CIT, wobec czego spółki wchodzące obecnie w skład PGK B. będą mogły przystąpić do innej (nowej) podatkowej grupy kapitałowej przed upływem 3 lat podatkowych następujących po roku, w którym wygaśnie status aktualnej PGK B., w szczególności od początku kolejnego roku podatkowego

- należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazać należy, że stosownie do sformułowanych przez Wnioskodawcę pytań, ocenie organu interpretacyjnego podlegały jedynie skutki podatkowe wynikające ze skrócenia okresu trwania umowy podatkowej grupy kapitałowej.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanych. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A. Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).

Dane dokumentu

Interpretacja

Interpretacja indywidualna z dnia 14 lipca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-1.4010.278.2023.1.JF