Interpretacja indywidualna z dnia 2 sierpnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.258.2023.3.AP

Stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych świadczonych usług wg PKWiU 62.02.30.0.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 czerwca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 5 czerwca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami: z 16 lipca 2023 r. (wpływ 16 lipca 2023 r.) oraz z 25 lipca 2023 r. (wpływ 25 lipca 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą zgodnie z ustawą z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2021 r. poz. 162 ze zm.) oraz art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.) i art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647).

Od 1 stycznia 2021 r. wybrał Pan ryczałt ewidencjonowany jako formę opodatkowania prowadzonej działalności gospodarczej. W dniu 20 lutego 2022 r. wystąpił Pan do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego z wnioskiem o ustalenie klasyfikacji do celów podatku dochodowego. Decyzją z dnia (…) 2022 r. określono, że opisane we wniosku usługi testera manualnego jakie Pan wykonuje mieszczą się w grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 z późn. zm.).

Usługi testera manualnego obejmują:

-przygotowanie oraz utrzymanie manualnych funkcjonalnych skryptów testowych, na podstawie: dostępnej dokumentacji użytkowej, dokumentacji analityczno-projektowej, architektonicznego modelu systemu, dokumentacji bezpieczeństwa danych osobowych lub/i już istniejącego rozwiązania informatycznego;

-testowanie funkcjonalne, czyli dokonywanie szeregu czynności opisanych w skryptach testowych;

-testowanie eksploracyjne, czyli próbę odnalezienia defektu bądź nieprawidłowości poprzez korzystanie z danego rozwiązania informatycznego wcielając się w rolę użytkownika końcowego;

-wykonywanie testów dymnych, czyli wykonanie wszystkich najważniejszych ścieżek potwierdzających, że główne funkcjonalności aplikacji działają poprawnie;

-testowanie regresywne, czyli wykonywanie na podstawie podzbioru skryptów testowych, testów funkcjonalnych, czasem zawężonych do jedynie krytycznych dla danej funkcjonalności, weryfikujących zasadność oryginalnie przeprowadzonych testów funkcjonalnych;

-koordynację oraz współpracę z zespołem testowym, celem przetestowania aplikacji bądź rozwiązania informatycznego;

-tworzenie dokumentacji, czyli planów testowych oraz raportów z wynikami przeprowadzonych testów;

-raportowanie odnalezionych defektów oraz nieprawidłowości w testowanej aplikacji bądź rozwiązaniu informatycznym.

Nieprzerwanie od początku prowadzenia działalności gospodarczej wykonuje Pan czynności nie wykraczające poza opisany wyżej zakres.

W uzupełnieniu wniosku udzielił Pan następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:

1.Od kiedy (dd-mm-rrrr) prowadzi Pan działalność gospodarczą?

Odpowiedź: Według CEIDG: Data rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej: 16 września 2019 r.

2.Kiedy (dd-mm-rrrr) osiągnął Pan pierwszy przychód z tytułu działalności, o której mowa we wniosku i którą zamierza Pan opodatkować zryczałtowaną stawką podatku?

Odpowiedź: Pierwszy przychód z działalności gospodarczej osiągnął Pan 30 września 2019 r. Po zmianie opodatkowania i wyborze zryczałtowanej stawki podatku na 2021 r., pierwszy przychód w 2021 r. osiągnął Pan 31 stycznia 2021 r.

3.Kiedy złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych? (należy wskazać dokładną datę).

Odpowiedź: Tak, złożył Pan oświadczenie o wyborze formy opodatkowania na 2021 rok zryczałtowanym podatkiem dochodowym właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego w dniu 29 stycznia 2021 r. za pośrednictwem formularza CEIDG-1. Pierwsze przychody w 2021 r. podlegające opodatkowaniu ryczałtem ewidencjonowanym osiągnął Pan 31 stycznia 2021 r.

4.Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.)?

Odpowiedź: Prowadzona przez Pana działalność spełnia warunki definicji działalności usługowej zawartej w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne(t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.).

5.Czy w latach podatkowych, których dotyczy wniosek, w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej wystąpiły/występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Jednocześnie wskazuję, że zgodnie z art. 8 ww. ustawy:

Odpowiedź: W prowadzonej działalności gospodarczej nie wystąpiły/występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

6.Czy w latach podatkowych, których dotyczy wniosek, w odniesieniu do Pana były/są zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Przy czym należy wskazać, że na podstawie art. 6 ust. 4 ww. ustawy:

Odpowiedź: W latach podatkowych, których dotyczy wniosek, w odniesieniu do Pana były i są zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

7.Jakie dokładnie czynności/zadania wykonuje Pan w ramach świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.02.30.0? Proszę szczegółowo opisać charakter tych czynności/zadań, na czym one polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres oraz co jest ich efektem. Proszę ustosunkować się do każdej z przedstawionej we wniosku usługi, tj.:

a)przygotowanie oraz utrzymanie manualnych funkcjonalnych skryptów testowych, na podstawie: dostępnej dokumentacji użytkowej, dokumentacji analityczno‑projektowej, architektonicznego modelu systemu, dokumentacji bezpieczeństwa danych osobowych lub/i już istniejącego rozwiązania informatycznego;

Odpowiedź: Na podstawie dostępnej dokumentacji projektowej lub osobistej wiedzy branżowej przygotowuje Pan oraz modyfikuje scenariusze testowe definiujące:

-czynności mające na celu przetestowanie wdrożonej funkcjonalności;

-rezultat oczekiwany po wykonaniu testu;

-typ ewidencji dokumentującej pozytywnie lub negatywnie wykonany test.

b)testowanie funkcjonalne, czyli dokonywanie szeregu czynności opisanych w skryptach testowych;

c)testowanie eksploracyjne, czyli próbę odnalezienia defektu bądź nieprawidłowości poprzez korzystanie z danego rozwiązania informatycznego wcielając się w rolę użytkownika końcowego;

d)wykonywanie testów dymnych, czyli wykonanie wszystkich najważniejszych ścieżek potwierdzających, że główne funkcjonalności aplikacji działają poprawnie;

e)testowanie regresywne, czyli wykonywanie na podstawie podzbioru skryptów testowych, testów funkcjonalnych, czasem zawężonych do jedynie krytycznych dla danej funkcjonalności, weryfikujących zasadność oryginalnie przeprowadzonych testów funkcjonalnych;

Odpowiedź: Uzasadnienie podpunktów b-e zawarł Pan w jednej wypowiedzi, z uwagi na podobieństwo i wzajemne uzupełnianie wykonywanych czynności. Punkty testowania aplikacji oraz integracji pomiędzy systemami zostały celowo rozbite, ażeby jak najdokładniej przedstawić świadczone przez Pana usługi.

W myśl powyższych punktów Pana zadaniem jest by w sposób manualny:

-zadbać, aby wdrożone rozwiązania spełniały wymogi zawarte w dokumentacji projektowej;

-zadbać, jeżeli dokumentacja projektowa nie jest dostępna, aby funkcjonalności wdrożone spełniały generalne wymagania, przyjmując za punkt odniesienia osobistą wiedzę branżową.

Zakres wykonywanych działań manualnych jest następujący:

-weryfikacja przesyłu i odbioru danych osobowych. Opierając się na przygotowanych scenariuszach testowych: wykorzystując jako podstawę dokumentację projektową, weryfikuje Pan, czy dane będące przedmiotem przesyłu zostały odpowiednio i bezpiecznie wyodrębnione, przekształcone i załadowane do ich miejsca docelowego. Efektem jest zadbanie, aby odbiorca danych otrzymał je zgodnie z określonymi wcześniej wymaganiami zawartymi w dokumentacji projektowej lub ustalonymi normami branżowymi.

f)koordynację oraz współpracę z zespołem testowym, celem przetestowania aplikacji bądź rozwiązania informatycznego;

Odpowiedź: Koordynacja, współpraca pomiędzy testerami, polega na: estymacji czasu niezbędnego na przeprowadzenie testów oraz współdzieleniu zadań koniecznych do wykonania przez wielu członków zespołu.

g)tworzenie dokumentacji, czyli planów testowych oraz raportów z wynikami przeprowadzonych testów;

Odpowiedź: W celu komplementacji świadczenia usług wykonywania testów manualnych dokumentuj Pan proces świadczenia swoich usług. Do dokumentacji testowej wlicza Pan m.in:

-plan testów określający obszary podlegające testowaniu, środowiska testowe, przypadki i wykorzystywane narzędzia testowe. Dokument tworzy Pan przed realizacją testów manualnych;

-raport z wykonanych testów zawierający rezultat przeprowadzonych testów i zgłoszonych defektów. Dokument tworzy Pan po realizacji testów manualnych.

h)raportowanie odnalezionych defektów oraz nieprawidłowości w testowanej aplikacji bądź rozwiązaniu informatycznym.

Odpowiedź: Podczas wykonywania testów zdarza się natrafić na niezgodność wobec tego, co jest zdefiniowane w dokumentacji lub wymagane w teście manualnym – defekt. Defekty raportuje Pan poprzez zgłoszenie nieprawidłowości do zespołu odpowiedzialnego za jego powstanie.

8.Czy świadczone przez Pana usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.02.30.0 są usługami związanymi z doradztwem w zakresie oprogramowania?

Odpowiedź: Świadczy Pan usługi, które przez Główny Urząd Statystyczny w decyzji z dnia (…) 2022 r. zostały sklasyfikowane jako PKWiU2015 – 62.02.30.0 i określone jako Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego. Szczegółowy opis czynności oraz zadań wykonywanych przez Pana zdefiniował Pan w poprzednich punktach. Świadczone przez Pana usługi wykorzystują dokumentację projektową lub wiedzę branżową, ażeby wskazywać w testowanych technologiach informatycznych niezgodności powstałe podczas tworzenia.

Wykorzystał Pan przykład celem doprecyzowania:

(…)

Pytania

1.Czy zakres świadczonych czynności sklasyfikowanych jako PKWiU 62.02.30.0 kwalifikuje się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

2.Czy w całym okresie wg stanu prawnego od dnia 1 stycznia 2021 r. i nadal świadczone przez Pana usługi podlegają opodatkowaniu wg stawki 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychód osiągany w ramach prowadzonej działalności gospodarczej sklasyfikowany pod symbolem PKWiU 62.02.30.0 podlega opodatkowaniu przy zastosowaniu stawki 8,5% nieprzerwanie nadal od 1 stycznia 2021 r.

Świadczone przez Pana usługi nie spełniają definicji wolnego zawodu określonej w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz nie zostały wprost wymienione w art. 12 ust. 1 ww. ustawy jako opodatkowane wg innej stawki niż 8,5%. Ze względu na fakt, iż ustawa nie przewiduje odrębnej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiągniętych z usług pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU z 2015 r. – 62.02.30.0, zastosowanie znajdzie w przypadku tych usług stawka 8,5% jako właściwa dla działalności usługowej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – jak Pan oświadczył – w prowadzonej działalności gospodarczej nie wystąpiły/nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju wykonywanych w ramach tej działalności usług.

Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Z przedstawionego opisu sprawy oraz jego uzupełnienia wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Jako formę opodatkowania prowadzonej działalności gospodarczej wybrał Pan ryczałt ewidencjonowany – 21 stycznia 2021 r. za pośrednictwem formularza CEIDG-1 złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Opisane we wniosku usługi testera manualnego jakie Pan wykonuje mieszczą się w grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”. Wyjaśnił Pan co obejmują usługi testera manualnego i jakie konkretnie czynności wykonuje Pan w ramach tych usług. Wskazał Pan także, że nie świadczy usług wytwarzania oprogramowania i nie doradza przy jego tworzeniu.Ponadto, w latach podatkowych, których dotyczy wniosek, w odniesieniu do Pana były i są zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody, które Pan uzyskuje od 2021 roku ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.02.30.0 – usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego – mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Reasumując, zakres świadczonych przez Pana od 2021 r. czynności sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 kwalifikuje się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).