Interpretacja indywidualna z dnia 5 września 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.551.2023.3.JK

Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej – pompa ciepła.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lipca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 19 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 21 sierpnia 2023 r. oraz pismem z 30 sierpnia 2023 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan w związku małżeńskim od 1997 r. W 2006 r. rodzice żony aktem notarialnym (darowizna) przekazali jej działki. Na jednej z nich w 2010 r. wspólnie wybudowali Państwo dom, w którym razem Państwo mieszkacie. Żona prowadzi małe gospodarstwo rolne i nie odprowadza podatków do Urzędu Skarbowego, czyli jej dochody we wspólnym zeznaniu podatkowym (PIT-37) wynoszą 0,00. Tylko Pan osiąga dochód wynikający z umowy o pracę. Nie mają Państwo rozdzielności majątkowej. W kwietniu 2022 r. ze wspólnych oszczędności zakupili Państwo pompę ciepła wraz z instalacją fotowoltaiczną na które posiadają Państwo faktury wystawione na żonę.

Dom, o którym mowa we wniosku stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.).

Na dzień dzisiejszy nie jest Pan właścicielem, współwłaścicielem ww. domu. Najpóźniej na dzień dokonania odliczenia wydatków dotyczących ulgi będzie Pan współwłaścicielem.

Faktura o której mowa we wniosku wystawiona jest przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Kwota odliczenia nie przekroczy 53 000 zł. W poprzednich latach nie korzystał Pan z odliczeń dot. ulgi termomodernizacyjnej.

Przedsięwzięcie, o którym mowa we wniosku zostało rozpoczęte w 2022 r. i zostanie zakończone w okresie trzech lat licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy wydatek.

Wydatki, które chce Pan odliczyć (pompa ciepła i instalacja fotowoltaiczna) zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.).

Poniesione wydatki zarówno na pompę ciepła jak i na instalację fotowoltaiczną miały związek z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym określonym w ustawie.

Poniesione wydatki nie zostały Panu zwrócone w żadnej formie.

Opisane we wniosku wydatki nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Opisane we wniosku wydatki nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Opisane wydatki były dofinansowane w kwocie 18 500 zł ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.

Opisane we wniosku wydatki nie zostały uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Poniesione wydatki zarówno na montaż pompy ciepła jak i instalacji fotowoltaicznej mają na celu wymianę źródła energii i ciepła, poprawienie efektywności energetycznej budynku, w którym Pan mieszka wraz z żoną, zmniejszenie kosztów eksploatacji związanych z ogrzewaniem domu jednorodzinnego, zmniejszenie zapotrzebowania na moc cieplną budynku, zmienia źródło energii na odnawialne w tym budynku. Współpraca pompy ciepła z fotowoltaiką to gospodarowanie energią w budynku. Dzięki pracy paneli fotowoltaicznych otrzymuje się zasilanie pompy ciepła. W ten sposób realizuje się założenia „zielonego ciepłownictwa”, które dostaje „zieloną energię elektryczną” potrzebną do zasilania urządzeń grzewczych. W związku z powyższym montaż paneli fotowoltaicznych i pompy ciepła ma bezpośredni związek z tzw. termomodernizacją zwiększa komfort użytkowania budynku, który staje się „cieplejszy” i łatwiejszy w ogrzaniu.

Pytanie

Czy Wnioskodawca może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej ze swoich dochodów za rok 2022?

Pana stanowisko w sprawie

Skoro są Państwo małżeństwem, nie mają rozdzielności majątkowej i wspólnie prowadzą gospodarstwo domowe to uważa Pan, że może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej ponieważ poniesione wydatki uszczupliły Państwa budżet domowy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.):

Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.) użyte w ustawie określenia oznaczają:

Zgodnie z art. 26h ust. 10:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz.U. z 2023 r. poz. 273):

Ulga termomodernizacyjna dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, w efekcie których zaoszczędzona jest energia potrzebna do ogrzania budynku mieszkalnego.

Jak wynika z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei art. 26h ust. 3 powołanej ustawy stanowi:

Zgodnie natomiast z art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Według art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto art. 26h ust. 7 cytowanej ustawy wskazuje, że:

Następnie art. 26h ust. 8 ww. ustawy stanowi:

Art. 26h ust. 9 ww. ustawy wskazuje, że:

Biorąc pod uwagę ww. przepisy, podatnik ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jeżeli:

1.jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego poddanego procesowi termomodernizacji, tj. posiada tytuł prawny do tej nieruchomości – odpowiednio pełne prawo własności bądź prawo do określonej jej części na zasadzie współwłasności;

2.przedsięwzięcie zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek;

3.kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem;

4.każdy ze współwłaścicieli ma prawo odliczyć całość poniesionych przez siebie wydatków;

5.wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Wyjaśnienia wymaga, że dla celów zastosowania ulgi termomodernizacyjnej istotne jest, by to najpóźniej na dzień dokonania odliczenia (rozumianego jako dzień złożenia zeznania lub jego korekty) podatnik był właścicielem lub współwłaścicielem jednorodzinnego budynku mieszkalnego. Gdy podatnik wraz z współmałżonkiem dokonuje przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w jednorodzinnym budynku mieszkalnym należącym do ich majątku wspólnego, wydatek może odliczyć jeden z małżonków albo oboje po 50%. Zatem to małżonkowie, jako podatnicy, powinni decydować o zakresie skorzystania z ulgi. Samo wystawienie faktury na któregokolwiek z małżonków ma znaczenie drugorzędne w sytuacji, gdy wydatek poniesiony jest z majątku wspólnego małżonków i przeznaczony na wspólną nieruchomość.

Pana wątpliwość budzi, czy może Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w przypadku zakupu pompy ciepła wraz z instalacją fotowoltaiczną.

 W tym miejscu wskazać należy, że w katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych:

§w części 1 w punkcie 11 została wskazana pompa ciepła wraz z osprzętem, w części 2 w punkcie 10 wskazano montaż pompy ciepła;

natomiast

§w części 1 w punkcie 13 zostało wskazane ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem, natomiast w części 2 w punkcie 13 wskazano montaż instalacji fotowoltaicznej.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika z kolei, że:

1)w 2022 r. ze wspólnych oszczędności wraz z żoną (ustrój wspólności majątkowej) zakupił Pan pompę ciepła wraz z instalacją fotowoltaiczną na potrzeby istniejącego domu jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz.U. z 2021 r. poz.2351 ze zm.), którego współwłaścicielem będzie Pan na dzień odliczania ulgi termomodernizacyjnej;

2)wydatki, które Pan planuje odliczyć, zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.) są związane z wymianą źródła energii i ciepła, poprawieniem efektywności energetycznej budynku, zmniejszeniem kosztów eksploatacji związanych z ogrzewaniem domu jednorodzinnego, zmniejszeniem zapotrzebowania na moc cieplną budynku. Współpraca pompy ciepła z fotowoltaiką to gospodarowanie energią w budynku. Dzięki pracy paneli fotowoltaicznych otrzymuje się zasilanie pompy ciepła. W ten sposób realizuje się założenia „zielonego ciepłownictwa”, które dostaje „zieloną energię elektryczną” potrzebną do zasilania urządzeń grzewczych. W związku z powyższym montaż paneli fotowoltaicznych i pompy ciepła ma bezpośredni związek z tzw. termomodernizacją zwiększa komfort użytkowania budynku, który staje się „cieplejszy” i łatwiejszy w ogrzaniu;

3)na potwierdzenie poniesienia wydatków posiada Pan fakturę VAT wystawioną na żonę przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku;

4)kwota odliczenia, z której Pan zamierza skorzystać, nie przekroczy 53 000 zł.

5)przedsięwzięcie, o którym mowa we wniosku, zostanie zakończone w okresie kolejnych 3 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiony został pierwszy wydatek na ten cel;

6)przedsięwzięcie zostało dofinansowane kwotą 18 500 zł ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej;

7)oprócz wskazanego dofinansowania przedmiotowe wydatki:

§nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie;

§nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów;

§nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym;

§nie zostały uwzględnione przeze mnie w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Dokonując subsumcji przedstawionego stanu faktycznego pod zaprezentowany stan prawny stwierdzić należy, że w Pana przypadku spełnione zostały przesłanki do skorzystania z dobrodziejstwa ulgi termomodernizacyjnej wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe. Przy czym należy zauważyć, że odliczeniu nie może podlegać kwota wypłaconego Panu dofinansowania.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).