Interpretacja indywidualna z dnia 26 października 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.740.2023.1.AK

Dotyczy obowiązków płatnika w związku z wypłatą klientom wynagrodzenia z tytułu obniżenia wartości nominalnej posiadanych przez nich akcji.

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe odnośnie pytań oznaczonych we wniosku Nr 1-2 i 4.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 sierpnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 lipca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z wypłatą klientom wynagrodzenia z tytułu obniżenia wartości nominalnej posiadanych przez nich akcji.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność maklerską na podstawie zezwolenia udzielonego przez Komisję Nadzoru Finansowego.

Są Państwo spółką akcyjną z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Z uwagi na świadczone usługi Wnioskodawca występuje jako płatnik zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych.

Klienci Państwa, będący osobami fizycznymi [dalej: „Klienci”], posiadają akcje podmiotów polskich [dalej: „Spółki”] zapisane na rachunkach papierów wartościowych prowadzonych przez Wnioskodawcę.

W toku Państwa działalności występują sytuacje, w których Spółka, za pośrednictwem (…) S.A. i Wnioskodawca  dokonuje wypłaty na rzecz Klientów wynagrodzenia z tytułu obniżenia kapitału zakładowego Spółek poprzez obniżenie wartości nominalnej istniejących akcji zapisanych na indywidualnych rachunkach klientów (zgodnie art. 455 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1467 z późn. zm., [dalej: „KSH”]).

W zależności od sytuacji, wynagrodzenie to może być równe kwocie obniżenia wartości nominalnej akcji, ale może też być niższe niż wartość tego obniżenia.

W takich sytuacjach Państwo jako podmiot prowadzący rachunki papierów wartościowych swoich Klientów, na podstawie art. 41 ustawy o PIT działają w roli płatnika i są obowiązani do pobrania podatku od dochodu z tytułu obniżenia wartości nominalnej akcji (z tytułu wypłaty świadczenia pieniężnego wynikającego z obniżenia).

Następnie, akcje Spółek, których wartość nominalna została obniżona mogą podlegać zbyciu przez Klientów.

Dalej, zgodnie z art. 30 Ordynacji podatkowej płatnik, który nie wykonał swoich obowiązków odpowiada nie tylko za podatek pobrany, a niewpłacony, ale także za podatek niepobrany. Oznacza to, że na płatniku ciąży odpowiedzialność za pobranie podatku we właściwej wysokości, a zatem to płatnik ponosi odpowiedzialność za przyjętą metodologię obliczenia podstawy opodatkowania w związku z transakcjami co do których pełni swoją funkcję, czyli m.in. transakcjami wypłaty wynagrodzenia z tytułu obniżenia wartości nominalnej akcji na rzecz swoich Klientów, a także za pobranie podatku w odpowiedniej wysokości.

Wątpliwości Państwa dotyczą wykładni przepisów podatkowych w zakresie:

a)zasad ustalania dochodu dla celów PIT w związku z wypłatą na rzecz Klientów świadczenia pieniężnego z tytułu zmniejszenia wartości nominalnej akcji Spółek zapisanych na rachunkach prowadzonych przez Wnioskodawcę oraz

b)zasad ustalania wartości kosztów prezentowanych przez Wnioskodawcę w informacji PIT-8C w związku z późniejszym dokonaniem przez Klientów zbycia akcji.

Końcowo, ponieważ Państwo pobrali już podatek od wypłat na rzecz Klientów w wysokości 19% od kwoty wypłacanego świadczenia pieniężnego (przychodu), pragną Państwo potwierdzić, że będą uprawnieni do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty i otrzymania nadpłaty, jeżeli wpłacony podatek został pobrany od podatnika, ale zostanie mu wcześniej zwrócony w drodze korekty rozliczenia z Klientem.

Pytania

1.Czy prawidłowe jest stanowisko Państwa, zgodnie z którym Wnioskodawca dokonując kalkulacji dochodu dla celów poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych, powinien uwzględnić przychód w wysokości wartości świadczenia pieniężnego wypłacanego na rzecz Klientów w związku z obniżeniem wartości nominalnej akcji?

2.Czy prawidłowe jest stanowisko Państwa, zgodnie z którym Wnioskodawca dokonując kalkulacji dochodu dla celów poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych, powinien uwzględnić koszt uzyskania przychodu związany z nabyciem akcji ustalany w takiej proporcji, w jakiej pozostaje wartość dokonanego obniżenia nominalnej wartości akcji do wartości nominalnej akcji przed ich obniżeniem?

3.Czy prawidłowe jest stanowisko Państwa, że będą uprawnieni do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty i otrzymania nadpłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, jeżeli podatek został pobrany od Klienta (podatnika), ale zostanie mu wcześniej zwrócony w drodze korekty rozliczenia?

4.Czy w razie odpłatnego zbycia akcji Spółek przez Klientów Wnioskodawcy, Państwo sporządzając informację PIT-8C powinni wykazać w pozycji kosztów uzyskania przychodów historyczną wartość wydatków na nabycie akcji, ale w takiej wysokości jaka nie została dotąd efektywnie rozpoznana jako koszt uzyskania przychodu?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania oznaczone we wniosku Nr 1-2 i 4. W zakresie pytania Nr 3 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

1.Wnioskodawca dokonując kalkulacji dochodu dla celów poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych, powinien uwzględnić przychód w wysokości wartości świadczenia pieniężnego wypłacanego na rzecz Klientów w związku z obniżeniem wartości nominalnej akcji.

2.Wnioskodawca dokonując kalkulacji dochodu dla celów poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych, powinien uwzględnić koszt uzyskania przychodu związany z nabyciem akcji (cena nabycia) ustalany w takiej proporcji, w jakiej pozostaje wartość dokonanego obniżenia nominalnej wartości akcji do wartości nominalnej akcji przed ich obniżeniem.

3.W razie odpłatnego zbycia akcji Spółek przez Klientów Wnioskodawcy, Państwo sporządzając informację PIT-8C powinni wykazać w pozycji kosztów uzyskania przychodów historyczną wartość wydatków na nabycie akcji, ale w takiej wysokości jaka nie została dotąd efektywnie rozpoznana jako koszt uzyskania przychodu (a zatem proporcjonalnie ustaloną wartość wydatków na nabycie akcji, tj. wartość historycznych wydatków na nabycie pomniejszonych o wartość kosztów rozpoznanych na etapie częściowego umorzenia akcji w związku z obniżeniem ich wartości nominalnej).

Uzasadnienie

Ad. 1 i 2

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm., dalej „ustawa o PIT”), źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o PIT.

Za przychody z kapitałów pieniężnych w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, uznaje się w szczególności dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego tytułu.

Stosownie do art. 24 ust. 5 pkt. 1 ustawy o PIT, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także przychody z umorzenia udziałów (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości.

Na mocy art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT dochód z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawych dochód podlega opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym PIT. Kwotę 19% zryczałtowanego podatku dochodowego PIT zasadniczo pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, jednakże z zastrzeżeniem postanowień m.in. art. 24 ust. 5 pkt 1 oraz ust. 5d ustawy o PIT (art. 30a ust. 6 ustawy o PIT).

Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o PIT, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 1 ustawy o PIT, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11 b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

W związku z faktem, że ww. przepis wprost wymienia art. 30a ust. 1 pkt 4, należy uznać, że płatnikiem zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu uzyskanych przez Klientów dochodów z dywidend i innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych jest Wnioskodawca.

Postanowienia art. 24 ust. 5d ustawy o PIT wskazują na zasady ustalania dochodu z umorzenia udziałów (akcji) oraz dochodu ze zmniejszenia ich wartości.

Zgodnie ze wskazaną regulacją dochodem, o którym mowa art. 24 ust. 5 pkt. 1 ustawy o PIT, jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f, 1g, 1ga, 1gb, 1ł albo 1t, albo art. 23 ust. 1 pkt38 albo 38c ustawy o PIT. W przypadku gdy nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, kosztami uzyskania przychodu są wydatki poniesione przez spadkodawców lub darczyńcę na nabycie tych udziałów lub akcji.

Możliwość rozliczenia kosztu podatkowego

Zatem, zgodnie z regulacjami ustawy PIT w przypadku określonych kategorii dochodów (przychodów) z udziału w zyskach prawnych [m.in. przychodów z umorzenia lub zmniejszenia wartości nominalnej akcji (udziałów)] podstawą dla wymiaru kwoty 19% zryczałtowanego podatku dochodowego PIT jest kwota dochodu ustalana jako nadwyżka przychodu ponad kosztami. W konsekwencji, podmiot pełniący funkcje płatnika dla prawidłowego ustalenia poziomu dochodu i poboru podatku zryczałtowanego PIT zobligowany jest uwzględnić koszty uzyskania przychodów wg zasad dookreślonych wprost w ustawie o PIT.

W Państwa ocenie, mimo, że literalne brzmienie art. 24 ust. 5d ustawy o PIT odwołuje się do przychodu z tytułu umorzenia, możliwe jest zastosowanie hipotezy ww. normy również wobec sytuacji zmniejszenia wartości nominalnej udziałów (akcji), gdyż taka czynność powinna być uznana za „umorzenie” na potrzeby cytowanego przepisu ustawy o PIT.

Zgodnie z przepisami Kodeksu spółek handlowych, „obniżenie kapitału zakładowego sensu largo polega na zmianie wartości kapitału zakładowego na niższą niż dotychczasowa z jednoczesną wypłatą wartości za obniżony kapitał’ - do takiej sytuacji może dochodzić w szczególności gdy kapitał zakładowy jest nadmierny, wspólnicy chcą wycofać środki ze spółki, przepisanie kapitałów z zakładowego na zapasowy lub rezerwowy doprowadzi do zmiany składu osobowego w spółce, a wyrównanie bilansu, gdy wykazuje on stratę, umożliwi wypłatę dywidendy (A. Kidyba [w:] Komentarz zaktualizowany do art. 301-633 Kodeksu spółek handlowych, LEX/el. 2023, art. 455).

Powyższe konkluzje dotyczące skutków zmniejszenia wartości udziałów i umorzenia części ich wartości mają zastosowanie również do spółki akcyjnej oraz zmniejszenia wartości akcji.

Powyższe potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny, który w wyroku z 14 marca 2014 r., sygn. akt II FSK 875/12, uznał m.in., że : „(...) obniżenie kapitału zakładowego spółki może odbyć się przez likwidację udziałów (umorzenie udziałów), poprzez zmniejszenie wartości udziałów (umorzenie cząstki udziałów) lub przy zastosowaniu obu tych technik. Obniżenie kapitału zakładowego nie musi wiązać się jedynie ze zmniejszeniem liczby udziałów, ale może odbyć się przez zmniejszenie wartości nominalnej udziałów i wypłatą wspólnikom kwot stanowiących wartość obniżonych udziałów (Komentarz aktualizowany do art. 263 Kodeksu spółek handlowych, Opubl. LEX/el 2014). Zatem, wbrew ocenie sądu I instancji nie ma podstaw by twierdzić, że obniżenie wartości nominalnej udziałów nie oznacza częściowego umorzenia udziału".

Powyższe podejście akceptowane jest także w aktualnej praktyce orzeczniczej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, np. w pismach:

• z 7 kwietnia 2023 r. (znak 0113-KDIPT2-3.4011.147.2023.2.KKA), gdzie potwierdzono, że: „w sytuacji wypłaty przez Bank na rzecz Klientów świadczenia w związku z obniżeniem wartości nominalnej akcji zapisanych na rachunkach prowadzonych przez BM, kalkulacja dochodu podlegającego opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem PIT powinna zostać dokonana z uwzględnieniem kosztów wskazanych w art. 24 ust. 5d ustawy o PIT (niemniej jedynie do wysokości przychodu)¹"’,
• z 20 marca 2023 r. (znak 0112-KDIL2-1.4011.948.2022.5.KF), gdzie wskazano, że: „należy się zgodzić z Państwa stanowiskiem w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2, że w przypadku wypłaty wynagrodzenia na rzecz Państwa klientów z tytułu obniżenia wartości nominalnej posiadanych przez nich akcji, jako płatnik, powinni Państwo ustalić przychód klienta pomniejszając wypłacaną kwotę o część kosztów nabycia lub objęcia akcji, tj. ustalić przychód klienta z uwzględnieniem art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku klientów będących osobami fizycznymi"’,
• z 30 maja 2023 r. (znak 0115-KDIT1.4011.308.2023.1.MK), gdzie potwierdzono, iż: „Bank będzie uprawniony do pomniejszenia wypłacanego na rzecz klientów Wynagrodzenia o koszty uzyskania przychodów w postaci pierwotnych wydatków na objęcie lub nabycie akcji (których wartość nominalna jest zmniejszana) ustalone w proporcji w jakiej wartość obniżenia wartości nominalnej akcji pozostaje do wartości nominalnej akcji sprzed dnia obniżenia i w konsekwencji postąpi prawidłowo pobierając zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości 19%> od podstawy opodatkowania stanowiącej różnicę pomiędzy otrzymanym Wynagrodzeniem oraz kosztami uzyskania przychodów obliczonymi według powyższej proporcji".

Zatem, w przypadku obniżenia wartości nominalnej akcji uzyskany przez podatnika z tego tytułu przychód powinien zostać obniżony o wartość kosztów związanych z nabyciem/objęciem akcji (podlegających częściowemu umorzeniu). Podatnik (Klient) Wnioskodawcy uzyskuje bez wątpienia przychód podatkowy, ale w związku z tym, że „unicestwiana” w wyniku obniżenia jest tylko odpowiednia część posiadanych akcji, podatnik jest zatem uprawniony do części kosztów poniesionych przy nabyciu tych akcji.

Sposób kalkulacji wartości kosztu

W Państwa ocenie, wartość kosztu uzyskania przychodu, który należy rozpoznać ustalając wartość ww. dochodu powinna zostać ustalona w sposób proporcjonalny.

Zgodnie z przepisami ustawy o PIT, w przypadku wypłaty świadczenia z tytułu obniżenia wartości nominalnej udziałów/akcji nabytych przez podatnika w drodze zakupu, koszty podatkowe identyfikowane dla celów kalkulacji dochodu PIT powinny zostać ustalone na podstawie regulacji art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT.

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych.

Przytoczona regulacja wskazuje na konieczność przesunięcia w czasie momentu rozpoznania kosztów uzyskania przychodów, które są bezpośrednio związane z nabyciem papieru wartościowego do momentu jego odpłatnego zbycia.

Mając na uwadze powyższe, Państwa zdaniem, wyliczenie wartości poziomu kosztów możliwych do uwzględnienia przez Wnioskodawcę jako płatnika w procesie kalkulacji dochodu wg art. 24 ust 5d ustawy o PIT, powinno zostać dokonane z uwzględnieniem proporcji w jakiej pozostaje wartość, o którą obniżona została wartość nominalna akcji do całej wartości nominalnej akcji przed dokonaniem obniżenia.

Prawo do uwzględnienia proporcjonalnej wartości kosztów wynika z faktu identyfikacji skutków podatkowych analogicznych do jedynie częściowego umorzenia akcji. Nie jest bowiem zasadne by w związku z obniżeniem wartości nominalnej akcji rozpoznawać jako koszt uzyskania przychodu pełną wartość historycznych wydatków poniesionych na nabycie akcji. Nie ma również żadnych normatywnych podstaw, aby całkowicie pozbawiać podatnika prawa do rozpoznania kosztów nabycia umarzanych (częściowo) akcji. Przeczyłoby to ogólnym zasadom opodatkowania dochodu w PIT.

Państwa zdaniem, historyczna wartość wydatków poniesionych na nabycie udziałów (akcji) powinna być traktowana jako łączna wartość wydatków możliwych do rozpoznania na etapie umorzenia wartości nominalnej oraz na kolejnym etapie, tj. w momencie ich odpłatnego zbycia. Poziom zmniejszenia wartości nominalnej powinien stanowić wyznacznik dla ustalenia proporcji kosztów nabycia możliwych do rozpoznania na etapie kalkulacji dochodu PIT z tytułu obniżenia wartości nominalnej.

Przykładowo, w sytuacji obniżenia wartości nominalnej akcji o 90%, koszt uzyskania przychodu z tego tytułu powinien zostać określony wg proporcji 9/10 ceny nabycia (tj. proporcji kwoty o jaką obniżono wartość nominalną /wartości nominalnej przed obniżką).

W efekcie, kwota odpowiadająca 90% wartości historycznych kosztów nabycia akcji powinna stanowić dla Wnioskodawcy działającego jako płatnik bazę kosztową,jaka może zostać uwzględniona w procesie kalkulacji dochodu z tytułu wypłaty na rzecz klienta wynagrodzenia w związku z obniżeniem wartości nominalnej akcji.

Podsumowując, w sytuacji wypłaty przez Wnioskodawcę na rzecz Klientów świadczenia w związku z obniżeniem wartości nominalnej akcji zapisanych na rachunkach prowadzonych przez Wnioskodawcę, kalkulacja dochodu podlegającego opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem PIT powinna zostać dokonana z uwzględnieniem kosztów wskazanych w art. 24 ust. 5d ustawy o PIT (niemniej jedynie do wysokości przychodu).

Jednocześnie, przyporządkowanie kosztu uzyskania przychodu przypadającego na umorzoną część akcji (tj. na wartość, o którą obniżono wartość nominalną akcji) powinno zostać dokonane w sposób proporcjonalny (wg proporcji zmniejszenia wartości akcji do ich pełnej wartości przed zmniejszeniem).

Ad. 4

Zgodnie z art. 30b ust. 1 ww. ustawy o PIT, od dochodów uzyskanych m.in. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu.

W odniesieniu do dochodów, o których mowa w art. 30b ustawy o PIT ustawodawca nie przewidział instytucji poboru zaliczek w trakcie roku podatkowego, ani obowiązków płatnika. Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany samodzielnie w zeznaniu podatkowym wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia papierów wartościowych i obliczyć należny podatek dochodowy (art. 30b ust. 6 ww. ustawy o PIT).

Po stronie Wnioskodawcy będzie natomiast leżał obowiązek informacyjny polegający na dostarczeniu Klientowi informacji w zakresie uzyskanych przychodów i poniesionych kosztów, umożliwiający Klientowi samodzielne rozliczenie zysków z kapitałów pieniężnych.

Zgodnie bowiem godnie z art. 39 ust. 3 ustawy o PIT, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej są obowiązane, w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym, przesłać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych - imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 30b ust. 2, sporządzone według ustalonego wzoru (tj. PIT-8C). We wskazanej informacji Wnioskodawca powinien zatem wykazać w szczególności kwotę przychodu uzyskanego przez podatnika z tytułu dokonanych transakcji zbycia akcji, a także koszty uzyskania przychodów.

Mając na uwadze okoliczność uprzedniej identyfikacji „bazy kosztowej” możliwej do rozpoznania na etapie kalkulacji przez płatnika dochodu z tytułu obniżenia wartości nominalnej akcji, w przypadku późniejszego odpłatnego zbycia przez Klienta akcji, Wnioskodawca w informacji PIT-8C w pozycji kosztów uzyskania przychodów powinien wykazać jedynie część historycznych kosztów związanych z ich nabyciem.

Wartość kosztów nabycia akcji „przypisanych” do operacji częściowego umorzenia akcji w przyszłości nie będzie mogła ponownie stanowić kosztu uzyskania przychodu na moment odpłatnego zbycia akcji.

Podsumowując, okoliczność identyfikacji „bazy kosztowej” możliwej do wykorzystania na etapie kalkulacji przez płatnika dochodu z tytułu częściowego umorzenia akcji (obniżenia ich wartości nominalnej) spowoduje uszczuplenie wartości kosztów nabycia, które będą mogły zostać rozpoznane na kolejnym etapie, tj. w momencie odpłatnego zbycia akcji.

W przypadku późniejszej sprzedaży akcji, przychód uzyskany z odpłatnego zbycia akcji będzie mógł zostać pomniejszony, ale jedynie o część historycznych kosztów nabycia akcji - kosztów odpowiadających zbywanym akcjom po obniżonej wartości nominalnej.

W konsekwencji, w razie dokonania przez Klientów odpłatnego zbycia akcji Spółek, Wnioskodawca będzie zobowiązany do wykazania w informacji PIT-8C jako kosztu uzyskania przychodów wartości historycznych kosztów nabycia pomniejszonego o kwotę kosztu rozpoznanego uprzednio na etapie kalkulacji dochodu z tytułu obniżenia ich wartości nominalnej.

Powyższe zostało potwierdzone w przytoczonej już interpretacji z 7 kwietnia 2023 r., gdzie wskazano, że: „(...) powyższy sposób wykładni przepisów art. 14 ust. 1 w związku z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT, mający zastosowanie do odpłatnego zbycia akcji, które następuje po obniżeniu ich wartości nominalnej, jest prawidłowy, gdyż uwzględnia wcześniejsze wykorzystanie (rozpoznanie) części kosztu. Na skutek zastosowania prezentowanej wykładni nie dochodzi do zawyżenia ani zaniżenia kosztów nabycia akcji przez podatnika, lecz do ich pełnego rozpoznania w odpowiednich częściach, na poszczególnych etapach realizowania dochodów z kapitałów pieniężnych".

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy poinformować, że na dzień wydania interpretacji obowiązują przepisy:

• ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.),
• ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1467 ze zm.).

Ponadto wskazuję, że powołane przez Państwa interpretacje zapadły w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634651 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 - Ordynacji podatkowej (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).