Interpretacja indywidualna z dnia 16 listopada 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.645.2023.2.KR

Zwolnienie z opodatkowania stypendium aktywizacyjnego przyznawanego osobom bezrobotnym i poszukującym pracy.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 września 2023 r. złożyli Państwo wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania stypendium aktywizacyjnego przyznawanego osobom bezrobotnym i poszukującym pracy za okres odbywania stażu. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 23 października 2023 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W okresie od 1 października 2023 r. do 31 grudnia 2024 r. będziecie Państwo realizowali projekt pilotażowy pod nazwą „(…)”. Podstawą realizacji ww. projektu będzie umowa zawarta z Ministrem Rodziny i Polityki Społecznej (Ministrem właściwym ds. pracy) w zakresie pilotażu „(…)” - podstawa prawna: art. 4 ust. 1 pkt 7 lit. f) w związku z art. 109 ust. 7e ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 735) zwanej dalej „ustawą”. Źródłem finansowania umowy, zgodnie z art. 109 ust. 7d ww. ustawy, są środki rezerwy Funduszu Pracy pozostające w dyspozycji Ministra. Zasady realizacji projektu pilotażowego zostały określone we wniosku o dofinansowanie projektu pilotażowego, który stanowi załącznik do niniejszej umowy. Grupę docelową będą stanowiły osoby w wieku 18-29 lat (włącznie) zarejestrowane u Państwa jako bezrobotne lub poszukujące pracy. Jednym ze wsparć jakie będzie oferowane grupie docelowej jest udział w stażu. Stażysta otrzymywał będzie stypendium aktywizacyjne, które będzie wypłacane w kwocie odpowiadającej minimalnemu wynagrodzeniu za pracę by odpowiednio zmotywować uczestnika projektu.

Zasady tego świadczenia opisane we wniosku o dofinansowanie projektu pilotażowego: „(…) będzie innowacyjną formą aktywizacji zawodowej osób młodych zakładającą między innymi:

• standardowy wymiar stażu wynoszący 8 godzin na dobę w przeciętnie 5-dniowym tygodniu pracy oraz 40 godzin tygodniowo w okresie 6 miesięcy;
• okres trwania stażu uzależniony od potrzeb i możliwości uczestnika (od 2 tygodni do 6 miesięcy);
• elastyczne godziny dopasowane do potrzeb i możliwości uczestnika (od standardowych 8h dziennie po kilka godzin tygodniowo);
• zrównanie kwoty stypendium stażowego do wysokości minimalnego wynagrodzenia za pracę (w przypadku standardowego stażu obejmującego minimum 160h miesięcznie);
• możliwość odbywania stażu w niepełnym wymiarze godzin przy zachowaniu prawa do stypendium wypłacalnego proporcjonalnie;
• wypłatę 50% stypendium za okres uzasadnionej nieobecności (spowodowanej np. chorobą potwierdzoną zwolnieniem lekarskim lub przysługującym urlopem)”.

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

Stypendia aktywizacyjne za okres odbywania stażu przewidziane w realizowanym projekcie pilotażowym „(…)” dla osób zarówno bezrobotnych i poszukujących pracy nie są stypendiami, o których mowa w art. 53 ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy.

Realizujecie Państwo pilotaż w ramach ww. ustawy (art. 4 ust. 1 pkt 7 lit. f) w związku z art. 109 ust. 7e ww. ustawy), a realizowane dzięki pilotażowi innowacyjne, poszczególne działania aktywizacyjne i ich zasady są dookreślane we wniosku o dofinansowanie pilotażu.

Proponujecie Państwo wsparcie w postaci stażu, za które osoba biorąca w nim udział otrzyma świadczenie zwane stypendium aktywizacyjnym. Zasady otrzymywania tego świadczenia opisano w pierwotnym wniosku o wydanie interpretacji. Zasady staży zaproponowane przez Państwo w pilotażu „(…)” różnią się co do kwoty, zasad otrzymywania, okresu odbywania od tych podstawowych - wymienionych w ustawie o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (w art. 53 ), niemniej jednak są wypłacane na podstawie ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy jako działania aktywizacyjne w ramach projektów pilotażowych.

Ilekroć w ww. ustawie jest mowa o projektach pilotażowych - oznacza to przedsięwzięcia inicjowane i realizowane przez publiczne służby zatrudnienia samodzielnie lub we współpracy z innymi instytucjami rynku pracy, polegające na wdrażaniu nowych metod, narzędzi i sposobów pomocy bezrobotnym, poszukującym pracy lub pracodawcom w celu przygotowywania rozwiązań o charakterze systemowym.

Ilekroć w ww. ustawie jest mowa o działaniach aktywizacyjnych - oznacza to pakiet działań mających na celu podjęcie i utrzymanie przez bezrobotnego odpowiedniej pracy lub działalności gospodarczej. Ustawa o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy w art. 2 ust. 1 pkt 35 definiuje pojęcie stypendium jako kwotę wypłacaną z Funduszu Pracy bezrobotnemu lub innej uprawnionej osobie w okresie odbywania szkolenia, przygotowania zawodowego dorosłych, studiów podyplomowych, stażu oraz w okresie nauki w szkole ponadpodstawowej albo w szkole wyższej, gdzie studiuje w formie studiów niestacjonarnych.

Pytanie

Czy opisane stypendium aktywizacyjne przyznawane osobom bezrobotnym i poszukującym pracy za okres odbywania stażu powinno być zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 102a lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie, stypendium za okres odbywania stażu, wypłacane w projekcie pilotażowym jako stypendium aktywizacyjne zarówno osobom bezrobotnym jak i poszukującym pracy, będącym uczestnikami projektu pilotażowego jest wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 102a lit. d) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.). Stypendium zwane w projekcie pilotażowym aktywizacyjnym jest stypendium otrzymanym i wypłacanym na podstawie ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 735), jako element programu pilotażowego dopuszczonego prawnie ww. ustawą. Dodatkowo wskazują Państwo, że ustawa o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy w art. 2 ust. 1 pkt 35 definiuje pojęcie stypendium jako kwotę wypłacaną z Funduszu Pracy bezrobotnemu lub innej uprawnionej osobie w okresie odbywania szkolenia, przygotowania zawodowego dorosłych, studiów podyplomowych, stażu oraz w okresie nauki w szkole ponadpodstawowej albo w szkole wyższej, gdzie studiuje w formie studiów niestacjonarnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z ogólnej definicji przychodów zawartej w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż przychodami są w szczególności otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określono katalog źródeł przychodów, wyszczególniając w pkt 9 – inne źródła.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Użyte w ww. przepisie sformułowanie „w szczególności” świadczy o tym, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter przykładowy i otwarty, a zatem do tej kategorii należy zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ww. ustawy.

O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można więc mówić w każdej sytuacji, gdy podatnik na skutek otrzymania określonych wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze, czy też innych nieodpłatnych świadczeń), jak również na skutek określonego zdarzenia powodującego zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów, uzyskuje określone przysporzenie majątkowe.

Natomiast na podmiotach dokonujących świadczeń z tytułu przychodów z innych źródeł ciążą obowiązki informacyjne wynikające z art. 42a ust. 1 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Z opisu sprawy wynika, że w okresie od 1 października 2023 r. do 31 grudnia 2024 r. będziecie Państwo realizowali projekt pilotażowy pod nazwą „(…)”. Podstawą realizacji ww. projektu będzie umowa zawarta z Ministrem Rodziny i Polityki Społecznej w zakresie pilotażu „(…)” - podstawa prawna: art. 4 ust. 1 pkt 7 lit. f) w związku z art. 109 ust. 7e ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy. Realizujecie Państwo pilotaż w ramach ww. ustawy (art. 4 ust. 1 pkt 7 lit. f) w związku z art. 109 ust. 7e ww. ustawy). Źródłem finansowania umowy, zgodnie z art. 109 ust. 7d ww. ustawy, są środki rezerwy Funduszu Pracy pozostające w dyspozycji Ministra. Zasady realizacji projektu pilotażowego zostały określone we wniosku o dofinansowanie projektu pilotażowego, który stanowi załącznik do niniejszej umowy. Grupę docelową będą stanowiły osoby w wieku 18-29 lat (włącznie) zarejestrowane u Państwa jako bezrobotne lub poszukujące pracy. Jednym ze wsparć jakie będzie oferowane grupie docelowej jest udział w stażu. Stażysta otrzymywał będzie stypendium aktywizacyjne, które będzie wypłacane w kwocie odpowiadającej minimalnemu wynagrodzeniu za pracę by odpowiednio zmotywować uczestnika projektu. Stypendia aktywizacyjne za okres odbywania stażu przewidziane w realizowanym projekcie pilotażowym „(…)” dla osób zarówno bezrobotnych i poszukujących pracy nie są stypendiami, o których mowa w art. 53 ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy. Zasady staży zaproponowane przez Państwo w pilotażu „(…)” różnią się co do kwoty, zasad otrzymywania, okresu odbywania od tych podstawowych - wymienionych w ustawie o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (w art. 53 ), niemniej jednak są wypłacane na podstawie ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy jako działania aktywizacyjne w ramach projektów pilotażowych.

Tym samym, otrzymane przez osoby bezrobotne i poszukujące pracy, będące uczestnikami projektu pilotażowego stypendium za okres odbywania stażu, wypłacone w projekcie pilotażowym jako stypendium aktywizacyjne stanowi dla nich przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy jednak zauważyć, że nie wszystkie świadczenia otrzymane przez osoby fizyczne podlegają opodatkowaniu. Katalog zwolnień przedmiotowych określony w art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje możliwość zwolnienia z opodatkowania niektórych kategorii dochodów.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 102a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przystępując do analizy otrzymanego przez osoby bezrobotne i poszukujące pracy, będące uczestnikami projektu pilotażowego przedmiotowego świadczenia, tj. stypendium aktywizacyjnego, pod kątem możliwości zastosowania wskazanego wyżej zwolnienia przedmiotowego należy wskazać, że zadania państwa w zakresie promocji zatrudnienia, łagodzenia skutków bezrobocia oraz aktywizacji zawodowej określa ustawa z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 735) (art. 1 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 7 lit. f) ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy:

W myśl art. 109 ust. 7d ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy:

Z kolei w art. 109 ust. 7e ww. ustawy wskazano, że:

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 22 ww. ustawy:

Ponadto, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 35 ww. ustawy:

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 34 ww. ustawy:

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 9aa) ww. ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 2 ust. 1 pkt 27c) ww. ustawy:

Jak stanowi art. 53 ust. 6 ww. ustawy:

Z kolei w art. 61a ust. 1 ww. ustawy wskazano, że:

Natomiast w art. 61aa pkt 3 ww. ustawy wskazano, że:

Jak wyjaśnili Państwo w uzupełnieniu wniosku „Proponujecie Państwo wsparcie w postaci stażu, za które osoba biorąca w nim udział otrzyma świadczenie zwane stypendium aktywizacyjnym. Grupę docelową będą stanowiły osoby w wieku 18-29 lat (włącznie) zarejestrowane u Państwa jako bezrobotne lub poszukujące pracy. Zasady staży zaproponowane przez Państwo w pilotażu „(…)” różnią się co do (…) - wymienionych w ustawie o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (w art. 53 ), niemniej jednak są wypłacane na podstawie ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy jako działania aktywizacyjne w ramach projektów pilotażowych.”

Wskazali Państwo również, że „Stypendia aktywizacyjne za okres odbywania stażu przewidziane w realizowanym projekcie pilotażowym „(…)” dla osób zarówno bezrobotnych i poszukujących pracy nie są stypendiami, o których mowa w art. 53 ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy.”. Z opisu również wynika, że realizując program pilotażowy na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 7 lit. f) w związku z art. 109 ust. 7e ww. ustawy, realizujecie Państwo „innowacyjne, poszczególne działania aktywizacyjne, których zasady zostały dookreślane we wniosku o dofinansowanie pilotażu”

W analizowanej sprawie, osoba biorąca udział w projekcie pilotażowym otrzyma „świadczenie zwane stypendium aktywizacyjnym” wypłacane na podstawie ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy jako działania aktywizacyjne w ramach projektów pilotażowych nie będące stypendium, o którym mowa w art. 53 ustawy o promocji zatrudnienia. Zatem, skoro nie jest to stypendium otrzymywane w związku z odbywaniem przez beneficjenta stażu, które zostało przewidziane w przepisach tej ustawy, to nie sposób uznać, by podlegało ono zwolnieniu z art. 21 ust. 1 pkt 102a lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże należy mieć na uwadze, że prowadzony program pilotażowy „(…)” jest innowacyjną formą aktywizacji zawodowej osób młodych.

Wskazali Państwo, że „niemniej jednak są wypłacane na podstawie ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy jako działania aktywizacyjne w ramach projektów pilotażowych.” Jednocześnie w uzupełnieniu wniosku wskazano, że „Ilekroć w ww. ustawie jest mowa o działaniach aktywizacyjnych - oznacza to pakiet działań mających na celu podjęcie i utrzymanie przez bezrobotnego odpowiedniej pracy lub działalności gospodarczej.”

Program obejmuje zatem działania aktywizacyjne o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 9aa ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy.

Wobec powyższego, wypłacone beneficjentom posiadającym status osoby bezrobotnej świadczenie związane z prowadzeniem działań aktywizacyjnych w ramach projektu pilotażowego należy uznać za świadczenie, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 9aa ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy, korzystające ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 102a lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W tym przypadku Państwo jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych nie jesteście zobowiązani do obliczenia, poboru i odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od świadczeń dotyczących działań aktywizacyjnych na rzecz bezrobotnych.

Natomiast w przypadku wypłaty świadczenia na rzecz beneficjenta poszukującego pracy o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 22 ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy przedmiotowe zwolnienie (art. 21 ust. 1 pkt 102a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) nie znajduje zastosowania. Dlatego też Państwo jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych będziecie zobowiązani do obliczenia, poboru i odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od świadczeń dotyczących działań aktywizacyjnych na rzecz osób poszukujących pracy.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że świadczenie za okres odbywania stażu, wypłacane w projekcie pilotażowym jako stypendium aktywizacyjne osobom bezrobotnym, będącym uczestnikami projektu pilotażowego, podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 102a lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast świadczenie za okres odbywania stażu, wypłacane w projekcie pilotażowym jako stypendium aktywizacyjne osobom poszukującym pracy, będącym uczestnikami projektu pilotażowego, nie będzie objęte zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 102a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Państwa w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).