Interpretacja indywidualna z dnia 8 stycznia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.826.2023.2.MB

Ulga termomodernizacyjna.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 listopada 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 14 listopada 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 9 grudnia 2023 r. (wpływ 13 grudnia 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan współwłaścicielem domu mieszkalnego w zabudowie szeregowej, który stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

Planuje Pan wykonanie zabudowy tarasu. Taras znajduje się pomiędzy trzema ścianami budynku ustawionymi w kształt litery U. Na jednej ze ścian są drzwi balkonowe otwieralno-uchylne, na drugiej okno duże kuchenne oraz małe nieuchylne do spiżarni. Stolarka okienna jest z roku ok. 1998-2000, co oznacza niskie parametry termoizolacyjne w porównaniu do dostępnych obecnie.

Chciałby Pan dokonać zmian termomodernizacyjnych polegających na zabudowie tarasu konstrukcją aluminiową pokrytą od góry poliwęglanem komorowym o grubości 16 mm, a ściana tarasu przednia zamknięta zostanie szkłem hartowanym o grubości 8 do 10 mm.

Trzy ściany tego zadaszenia to ściany budynku, a przednia ściana będzie ruchoma, ale uszczelniona celem uzyskania jak najmniejszych strat ciepła. Dodatkowo łączenia ściany/dach będą uszczelnione listwami izolacyjnymi. Z tego powodu spodziewa się Pan znacznej redukcji strat ciepła z budynku mieszkalnego poprzez drzwi balkonowe i okna. Dodatkowo powstanie bariera, która będzie docieplała budynek.

W wyniku tej zabudowy tarasu nie dojdzie do przebudowy, rozbudowy czy nadbudowy budynku mieszkalnego. Zmiana zadaszenia tarasu stanowić będzie ulepszenie, w wyniku którego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię potrzebną do ogrzania budynku oraz nastąpi zmniejszenie strat ciepła.

Wydatki jakie planuje Pan ponieść zostaną poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2003 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów.

Zostaną zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym zostanie poniesiony pierwszy wydatek. Nie zostały te wydatki ujęte w innych ulgach podatkowych. Nie planuje Pan, aby kwota odliczenia przekroczyła 53 000 zł. Faktura zostanie wystawiona na Pana nazwisko przez czynnego podatnika VAT.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku podał Pan następujące informacje.

Opisane we wniosku wydatki nie zostaną zwrócone oraz sfinansowane z innych źródeł, nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz nie zostaną uwzględnione w innych ulgach.

W roku w którym zostaną poniesione wydatki uzyska Pan dochód opodatkowany według skali podatkowej.

Pytanie

Czy poniesione wydatki na tę zabudowę będzie Pan mógł odliczyć od dochodu w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, ma Pan prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej i odliczyć wydatki od dochodu, jeśli wykona Pan to przedsięwzięcie i będzie Pan posiadał dokumenty potwierdzające dokonanie tych wydatków.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.).

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane:

Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2023 r. poz. 2496).

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2023 r., poz. 273).

Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, w efekcie których nastąpi zaoszczędzenie energii potrzebnej do ogrzania budynku mieszkalnego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 26h ust. 4 cyt. ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Zgodnie z art. 26h ust. 6 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Reasumując, podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Każdy ze współwłaścicieli ma prawo odliczyć całość poniesionych przez siebie wydatków. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.

Z treści wniosku wynika m. in., że będąc współwłaścicielem domu mieszkalnego w zabudowie szeregowej, planuje Pan dokonać przedsięwzięcia, polegającego na zabudowie tarasu. Taras znajduje się pomiędzy trzema ścianami budynku ustawionymi w kształt litery U. Na jednej ze ścian są drzwi balkonowe otwieralno-uchylne, na drugiej okno duże kuchenne oraz małe nieuchylne do spiżarni. Stolarka okienna jest z roku ok. 1998-2000, co oznacza niskie parametry termoizolacyjne w porównaniu do dostępnych obecnie. Chciałby Pan dokonać zmian termomodernizacyjnych polegających na zabudowie tarasu konstrukcją aluminiową pokrytą od góry poliwęglanem komorowym o grubości 16 mm, a ściana tarasu przednia zamknięta zostanie szkłem hartowanym o grubości 8 do 10 mm. Trzy ściany tego zadaszenia to ściany budynku, a przednia ściana będzie ruchoma, ale uszczelniona celem uzyskania jak najmniejszych strat ciepła. Dodatkowo łączenia ściany/dach będą uszczelnione listwami izolacyjnymi. Z tego powodu spodziewa się Pan znacznej redukcji strat ciepła z budynku mieszkalnego poprzez drzwi balkonowe i okna. Dodatkowo powstanie bariera, która będzie docieplała budynek.

Zaznaczam, że nie każdy wydatek, który przyczynia się do poprawy efektywności energetycznej budynku, podlega odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do odliczenia uprawnia tylko ten wydatek, który został wymieniony w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

W konsekwencji stwierdzam, że planowane przedsięwzięcie polegające na zabudowie tarasu, którego celem będzie zmniejszenie zapotrzebowania na energię potrzebną do ogrzania budynku może spowodować zmniejszenie strat ciepła, jednakże wydatki ponoszone na zabudowę tarasu nie mieszą się w katalogu, który zawarty został w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r.

Tym samym, w związku z planowanym przedsięwzięciem, nie będzie Panu przysługiwać możliwość odliczenia ww. wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).