Interpretacja indywidualna z dnia 26 stycznia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.985.2023.2.AC

Brak możliwości odliczenia od dochodu osiągniętego w 2023 r. w ramach ulgi rehabilitacyjnej na podstawie art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatku poniesionego na zakup kosiarki automatycznej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 listopada 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 20 listopada 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej. Uzupełniła go Pani pismem z 22 listopada 2023 r. (wpływ 22 listopada 2023 r.) oraz w odpowiedzi na wezwanie pismem z 27 grudnia 2023 r. (wpływ 27 grudnia 2023 r. ). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od 25 lat jest Pani osobą niepełnosprawną ruchowo, choruje Pani na ZZSK. Posiada Pani umiarkowany stopień niepełnosprawności wydany przez Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania Niepełnosprawności w (...) nr decyzji (…). Symbol przyczyny niepełnosprawności 05-R. Według wskazań lekarza wymaga Pani konieczności zaopatrzenia w przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze oraz pomoce techniczne ułatwiające funkcjonowanie. Od 20 lat jest Pani pod opieką Szpitala (...) na regularnych badaniach oraz na rehabilitacji. Od trzech lat uczestniczy Pani w programie leczenia biologicznego.

Mieszka Pani w domu z ogródkiem. Trawnik trzeba regularnie kosić, ponieważ mieszka Pani na wsi i jego zaniedbanie prowadzi do tego, że w szybkim czasie mnożą się w nim na przykład węże. Nie może Pani sobie pozwolić na to, żeby trawnik nie był skoszony, ponieważ ogród wpływa na Panią bardzo relaksacyjnie i daje możliwość jakiegokolwiek ruchu i kontaktu z otoczeniem w czasie, gdy przychodzi zaostrzenie objawów choroby. W 2023 roku kupiła Pani kosiarkę automatyczną. Jest to sprzęt pracujący samodzielnie, nie wymaga obecności człowieka. Posiada wiele przydatnych funkcji, np. możliwość nadzorowania go telefonem. Sprzęt bardzo Panią odciążył i poprawił Pani warunki życiowe. Nie musi już Pani samodzielnie kosić trawnika i nosić ciężkich koszy. Nie musi się Pani martwić, że nie będzie mogła Pani wejść do ogrodu po dłuższym pobycie w szpitalu.

Zaznaczyła Pani, że sprzęt posiada indywidualne ustawienia oraz funkcje, które są dla Pani bardzo dużym ułatwieniem. Odpowiednio zadbany trawnik daje Pani możliwość wyjścia do ogrodu, a nawet ćwiczenia w nim. Sprzęt zakupiła Pani ze środków własnych i nie był on refundowany w żaden sposób.

Uzupełnienie stanu faktycznego

Uzyskuje Pani dochody podlegające opodatkowaniu z tytułu umowy o pracę.

Zakupiona kosiarka posiada cechy indywidualnego sprzętu. Posiada ona system prostej komunikacji oraz zdalne sterowanie i nadzór nad nią z pozycji Pani smartfona, tabletu, czy laptopa. Zostanie udostępniona Pani specjalna aplikacja, dzięki której będzie Pani mogła sprawdzić stan sprzętu oraz jego lokalizację, nakazać mu uruchomienie, zatrzymanie lub zaparkowanie. Dzięki specjalnie dobranym parametrom może Pani łatwo regulować jej ustawienia, np. wysokość cięcia. Może Pani również odbierać alarmy oraz śledzić kosiarkę w przypadku kradzieży. Sprzęt ten przy Pani niepełnosprawności ruchowej, a w czasie zaostrzeń choroby poruszania się o kulach, wprowadzi bardzo dużo ułatwień w życiu codziennym. Tym bardziej, że choroba z wiekiem postępuje i prowadzi do trwałego kalectwa.

Nie posiada Pani zaświadczenia wystawionego przez lekarza specjalistę, z którego wynika, że kosiarka jest niezbędna w Pani rehabilitacji, jednak według orzeczenia o stopniu niepełnosprawności wymaga Pani korzystania z systemu środowiskowego wsparcia samodzielnej egzystencji, przez co rozumie się korzystanie z usług socjalnych, opiekuńczych, terapeutycznych i rehabilitacyjnych oraz konieczności zaopatrzenia w przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze oraz pomoce techniczne ułatwiające funkcjonowanie. Taką rolę pełni u Pani ogródek oraz mała altanka, w której ma Pani rowerek rehabilitacyjny, bieżnię oraz przyrządy do podwieszeń. W domu nie ma Pani na to miejsca. A kosiarka potrzebna jest Pani do tego, aby utrzymać ogródek w porządku, żeby mogła Pani dojść do altanki.

Uważa Pani, że wydatek poniesiony na zakup kosiarki był zrealizowany w celu poprawy Pani zdrowia, ponieważ nie musi Pani podnosić koszy z trawą i pchać przed sobą tego urządzenia. W ogródku posiada Pani zadaszaną altankę, w której ma Pani zrobioną małą salkę do ćwiczeń.

Dokumenty świadczące o zakupie kosiarki: Faktura VAT nr (…) z 22 listopada 2023 r. wystawiona przez (…), towar: kosiarka (…) wraz z montażem. Faktura wystawiona jest na Pani dane. Wydatki zamierza Pani odliczyć od dochodu na podstawie art. 26 ust 7a pkt 3 ustawy o PDOF, nie były one przez nikogo dofinansowane ani sfinansowane.

Pytanie

Czy zrobi Pani poprawnie, gdy odliczy Pani od dochodu kosiarkę automatyczną na podstawie art. 26 ust. 7a pkt 3 jako zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego?

Pani stanowisko w sprawie

Sprzęt, który Pani zakupiła znacznie wpływa na poprawę Pani warunków życiowych. Poprzez indywidualne funkcje, np. sterowanie nim telefonem może Pani zawsze mieć zadbany trawnik, który daje Pani możliwość kontaktu z przyrodą, ruchu a nawet rehabilitacji. Poprawia Pani nastrój psychiczny. W czasie zaostrzeń choroby może w nim przebywać (na trawniku w ogrodzie – przyp. organu) bez czekania i proszenia innych o pomoc.

Uważa Pani, że skorzystanie z ulgi rehabilitacyjnej i odliczenia sprzętu podczas rocznego rozliczenia PIT-37 jest prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b-7g tego artykułu.

W myśl art. 26 ust. 7a pkt 2a ww. ustawy:

Jak stanowi art. 26 ust. 7a pkt 3 cytowanej ustawy:

Określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne niezbędne w rehabilitacji” oznacza, że ustawodawca zalicza do nich wyłącznie urządzenia, narzędzia techniczne i sprzęt o indywidualnym charakterze, niezbędne w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej i ułatwiające tej osobie wykonywanie czynności życiowych, których utrudnienie wykonywania wynika z niepełnosprawności.

Na podstawie ww. przepisu zakupiony sprzęt powinien spełnić łącznie następujące warunki, tj. być niezbędny w rehabilitacji oraz ułatwianiu wykonywania czynności życiowych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, po drugie – pomiędzy rodzajem poniesionego wydatku a rodzajem niepełnosprawności powinien istnieć ścisły związek i po trzecie – cechą zakupionego sprzętu powinno być jego indywidualne przeznaczenie.

Katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym. Odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a ww. ustawy jest niedozwolona. Zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie sądów administracyjnych, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania. Przepisy regulujące prawo do ulgi powinny być interpretowane ściśle, niedopuszczalna jest ich interpretacja rozszerzająca.

Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 26 ust. 7 pkt 4 ww. ustawy:

W myśl art. 26 ust. 7d ww. ustawy:

Zgodnie z art. 26 ust. 7f ww. ustawy:

Ponadto, zgodnie z art. 26 ust. 7g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczeniu od dochodu podlegają wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Natomiast w myśl art. 26 ust. 13a ww. ustawy:

Art. 26 ust. 15 ww. ustawy, stanowi:

Zgodnie z powołanymi powyżej przepisami wydatki w ramach ulgi rehabilitacyjnej mogą podlegać odliczeniu od dochodu jedynie w roku podatkowym, w którym zostały poniesione.

Wątpliwości Pani budzi kwestia związana z możliwością odliczenia od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatku poniesionego na zakup kosiarki automatycznej.

Z powołanego wcześniej art. 26 ust. 7a pkt 3 wynika, że za wydatki na cele rehabilitacyjne oraz wydatki związane z ułatwianiem wykonywania czynności życiowych uważa się wydatki poniesione na: zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.

Zwolnienia podatkowe stanowią wyłom od zasady powszechności opodatkowania; muszą one być zatem interpretowane bez dokonywania wykładni rozszerzającej, a także zawężającej danego przepisu prawa podatkowego. Przy interpretacji przepisów prawa podatkowego i próbach odkodowania zawartych w nich norm prawnych należy posługiwać się przede wszystkim wykładnią językową.

Podatnik w ramach ulgi rehabilitacyjnej może odliczyć od dochodu wyłącznie wydatki na zakup, naprawę lub najem sprzętu, urządzeń niezbędnego w rehabilitacji oraz ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności. Taki sprzęt musi posiadać właściwości leczniczo – rehabilitacyjne lub ułatwiać tej osobie, ze względu na jej niepełnosprawność, wykonywanie czynności życiowych. Z uregulowań zawartych w art. 26 ust. 7a pkt 3 ww. ustawy wynika zatem, że zakupiony sprzęt musi być wykorzystywany (używany) w rehabilitacji oraz m.in. służyć przywracaniu sprawności organizmu.

Związek pomiędzy zakupionym sprzętem, urządzeniem lub narzędziem technicznym, a niepełnosprawnością podatnik powinien wykazać w taki sposób, aby organy podatkowe mogły uznać, że zakupiony przedmiot ułatwia wykonywanie czynności życiowych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, jak również, że istnieje związek pomiędzy rodzajem nabytego przedmiotu, a rodzajem niepełnosprawności podatnika, np. powinien okazać zaświadczenie lekarskie wystawione przez lekarza specjalistę stosownie do stanu zdrowia osoby niepełnosprawnej i potrzeb indywidualnej rehabilitacji.

Z uregulowań zawartych w ww. przepisie wynika zatem, że:

• pomiędzy rodzajem nabytego sprzętu, a rodzajem niepełnosprawności musi pozostawać ścisły związek,
• zakupiony sprzęt musi być wykorzystywany (używany) w rehabilitacji oraz służyć przywracaniu sprawności organizmu i ułatwiać wykonywanie czynności życiowych.

Zakupiona przez Panią kosiarka automatyczna niewątpliwie ułatwia Pani wykonywanie czynności życiowych. Tym niemniej, ww. urządzenie jest dobrem powszechnego użytku, przeznaczonym dla wszystkich osób niezależnie od tego czy są osobami niepełnosprawnymi, czy cieszącymi się dobrym zdrowiem. Dlatego też ww. kosiarka - w sytuacji gdy nie wyróżnia się indywidualnymi cechami i nie jest w sposób szczególny przystosowane do Pani niepełnosprawności – nie spełnia kryteriów „indywidualnego sprzętu" niezbędnego w rehabilitacji oraz ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych, o którym mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy. Tym samym wydatek na zakup kosiarki nie uprawnia do skorzystania z omawianej ulgi.

Zatem, nie będzie Pani przysługiwało prawo do odliczenia od dochodu osiągniętego w 2023 r. na podstawie art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatku poniesionego na zakup kosiarki automatycznej.

Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.