Interpretacja indywidualna z dnia 19 lutego 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.827.2023.3.MM

Stawka ryczałtu dla usług budowy (montażu) turbin wiatrowych (elektrowni wiatrowych) oraz ich naprawy i konserwacji.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

-prawidłowe - w zakresie robót budowlanych dotyczących części budowlanych elektrowni wiatrowych oraz w zakresie naprawy i konserwacji turbin wiatrowych,

-nieprawidłowe - w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 22 listopada 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 21 listopada 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 18 stycznia 2024 r. (wpływ 18 stycznia 2024 r.) oraz z 2 lutego 2024 r. (wpływ 2 lutego n2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług montera turbin wiatrowych jako podwykonawca. Rozlicza się Pan zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Usługi, które wykonuje Pan w ramach prowadzonej działalności, sklasyfikowane są według PKWiU pod symbolem 43.99 (Roboty związane z wykonywaniem pozostałych specjalistycznych robót budowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych) oraz pod symbolem 42.99 (Roboty związane z budową pozostałych obiektów inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane).

Zleceniodawcą jest zawsze kontrahent, który posiada siedzibę na terytorium Polski. Świadczone przez Pana usługi polegają m.in. na przygotowaniu wszystkich elementów wiatraka oraz ich montażu na betonowym fundamencie – sekcje wieży, nesel (gondola), blade (skrzydła) oraz hub (dziób). Oczywiście oprócz tego czasem świadczy Pan również usługi naprawy turbin wiatrowych.

W uzupełnieniu z 2 lutego 2024 r. wskazał Pan, że na dzień dzisiejszy nie wykonuje Pan usług serwisu, naprawy i konserwacji turbin wiatrowych, jednakże jeżeli miałby Pan wykonać taką usługę, wykonałby ją Pan na PKD 42.99.Z i PKD 43.99.Z (PKWiU 45.25.62-00.90). Nie znalazłem żadnego innego PKD mówiącego o serwisie, naprawie i konserwacji turbin wiatrowych. Na tym samym PKD wykonuje Pan usługi montażu turbin wiatrowych.

Pytanie

Czy świadczone przez Pana usługi podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5% w przypadku montażu/budowy turbin wiatrowych oraz 8,5% w przypadku naprawy i konserwacji turbin wiatrowych, czy wszystko, tak jak do tej pory, ma Pan na 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, wykonując usługę polegającą na przygotowaniu do montażu turbiny wiatrowej jej części składowych, czyli np. wieża, nesel, skrzydła i dziób oraz łącząc je, czyli montując turbinę wiatrową, powinien Pan podlegać opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%, natomiast w przypadku usługi naprawy już istniejącej, zmontowanej turbiny wiatrowej powinien Pan podlegać opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Pana stanowisko wynika z uzupełnienia z 18 stycznia 2024 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest:

-prawidłowe - w zakresie robót budowlanych dotyczących części budowlanych elektrowni wiatrowych oraz w zakresie naprawy i konserwacji turbin wiatrowych,

-nieprawidłowe - w pozostałej części.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Przy czym, według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Jednocześnie wskazuję, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ponadto zauważam, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym, klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie definiują pojęcia „roboty budowlane”. Dlatego jest zasadne powołanie się na przepisy ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682).

Zgodnie z art. 3 pkt 7 ustawy Prawo budowlane:

W myśl art. 3 pkt 6 ustawy Prawo budowlane:

Stosownie do art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:

Na podstawie art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Według art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

Zgodnie z art. 3 pkt 4 ustawy Prawo budowlane:

Jednocześnie w załączniku do ustawy Prawo budowlane jako kategorię obiektu budowlanego wymieniono części budowlane elektrowni wiatrowych (Kategoria XXIX – wolno stojące kominy i maszty oraz części budowlane elektrowni wiatrowych).

Podkreślam, że pojęcie robót budowlanych odnosi się do obiektu budowlanego, którym jest m.in. budowla stanowiąca całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem. Przepis art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane definiuje obiekt budowlany przez enumeratywne wymienienie trzech typów tych obiektów, definiując każdy z tych obiektów w dalszej swojej części (art. 3 pkt 2, 3 i 4). Stosując zasady wykładni systemowej wewnętrznej, skoro budowlą (obiektem budowlanym) są części budowlane urządzenia technicznego (elektrowni wiatrowej), to ten obiekt budowlany nie może składać się z innych obiektów budowlanych. Gdyby ustawodawca chciał, aby urządzenia techniczne, a więc i elektrownie wiatrowe, były uważane za budowlę (obiekt budowlany), wówczas nie definiowałby jako budowli (obiektów budowlanych) ich części budowlanych. Innymi słowy, dla celów podatkowych budowla nie musi stanowić całości użytkowej, bo zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane budowlą (obiektem budowlanym) mogą być także same części budowlane urządzeń technicznych.

W myśl art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 maja 2016 r. o inwestycjach w zakresie elektrowni wiatrowych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 724):

Stosownie do art. 2 pkt 2 ustawy o inwestycjach w zakresie elektrowni wiatrowych:

Jak wynika z uzasadnienia projektu ustawy z dnia 7 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii oraz niektórych innych ustaw (druk nr 2412):

Ponadto wskazuję, że zgodnie ze stanowiskiem Ministra Infrastruktury zawartym w pismach z 29 lipca 2005 r. znak RZL/AM/Inn/023/219/05 oraz z 19 września 2005 r. znak RZL/AM/Inn/023/219b/05:

Zatem w przypadku usług związanych z elektrowniami wiatrowymi za roboty budowlane można uznać jedynie usługi dotyczące części budowlanych elektrowni wiatrowy, takich jak: fundamenty, maszty, słupy. Natomiast robót budowlanych nie stanowią usługi dotyczące elementów technicznych, takich jak wirnik z zespołem łopat, zespół przeniesienia napędu, generator prądotwórczy, układy sterowania i zespół gondoli wraz z mocowaniem i mechanizmem obrotu.

Ponadto wskazuję, że zgodnie rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) roboty budowlane sklasyfikowane zostały w dziale 43 sekcji F.

Sekcja ta obejmuje:

-budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej,

-roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym.

Sekcja ta nie obejmuje:

-zarządzania projektami budowlanymi w zakresie obiektów inżynierii lądowej i wodnej, sklasyfikowanego w 71.1,

-wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora, sklasyfikowanego w 77.32,

-usług instalowania mechanicznych lub elektrycznych urządzeń do zamykania sejfów i skarbców, powiązane z późniejszym ich monitorowaniem, sklasyfikowanych w 80.20.10.0.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług montera turbin wiatrowych jako podwykonawca. Usługi te są sklasyfikowane według PKWiU pod symbolem 43.99 (Roboty związane z wykonywaniem pozostałych specjalistycznych robót budowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych) oraz pod symbolem 42.99 (Roboty związane z budową pozostałych obiektów inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane). Zleceniodawcą jest zawsze kontrahent, który posiada siedzibę na terytorium Polski. Świadczone przez Pana usługi polegają m.in. na przygotowaniu wszystkich elementów wiatraka oraz ich montażu na betonowym fundamencie – sekcje wieży, nesel (gondola), blade (skrzydła) oraz hub (dziób). Może Pan także świadczyć usługi naprawy turbin wiatrowych sklasyfikowane pod PKWiU 45.25.62-00.90.

Dlatego stwierdzam, że w przypadku budowy (montażu) elektrowni wiatrowej usługi związane z jej częścią budowlaną, stanowiącą budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane, stanowią roboty budowlane i zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne są opodatkowane 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Natomiast usługi, które nie dotyczą – w myśl ustawy Prawo budowlane – budowli, tj. części budowalnej elektrowni wiatrowej, nie mogą zostać uznane za roboty budowlane, a zatem opodatkowane są według 8,5% stawki ryczałtu. Również usługi naprawy i konserwacji turbin wiatrowych opodatkowane są według 8,5% stawki ryczałtu.

Reasumując – przychody ze świadczonych przez Pana usług montażu/budowy turbin wiatrowych związanych z ich częścią budowlaną, stanowiącą budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane, podlegają opodatkowaniu ryczłtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%. Natomiast w przypadku montażu/budowy turbin wiatrowych, które nie dotyczą – w myśl ustawy Prawo budowlane – budowli, tj. części budowalnej elektrowni wiatrowej oraz w przypadku naprawy i konserwacji turbin wiatrowych, przychody z tych usług są opodatkowane według 8,5% stawki ryczałtu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).