Interpretacja indywidualna z dnia 5 marca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.952.2023.3.AKR

Skutki podatkowe sprzedaży udziałów w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego i garażu.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 grudnia 2023 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego i sprzedaży udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do garażu. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismem, które wpłynęło 7 lutego 2024 r. i 1 marca 2024 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

29 listopada 2023 r. sprzedała Pani w drodze umowy sprzedaży (aktem notarialnym) należącą do Pani 1/3 część mieszkania nr 17, mieszczącego się przy ul. … w … oraz 1/3 garażu nr …, mieszczącego się przy ul. … w …. Sprzedaży dokonała Pani jako osoba fizyczna. Nie prowadzi Pani żadnej działalności gospodarczej.

Mieszkanie i garaż nabyła Pani w drodze spadku po Pani zmarłym ojcu – …, który te nieruchomości również nabył w drodze spadku po swoim ojcu – ….

Pani dziadek … wraz ze swoją małżonką – … nabyli spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu na podstawie przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu 24 kwietnia 1990 r.

Spółdzielcze własnościowe prawo do garażu nabyli na podstawie umowy sprzedaży udokumentowanej aktem notarialnym sporządzonym 19 października 2000 r.

Pani babcia … zmarła 23 września 2010 r., zaś spadek po niej na podstawie dziedziczenia ustawowego nabyli mąż – Pani dziadek… oraz syn – Pani ojciec…, po 1/2 części każdy z nich, co potwierdza prawomocne postanowienie Sądu Rejonowego dla …, … Wydział Cywilny, z 18 stycznia 2011 r., sygn. akt …/10. Następnie dokonano działu spadku po Pani babci … i zniesienia współwłasności, na mocy którego udziały w spółdzielczych własnościowych prawach nabył Pani dziadek … w całości, co potwierdza prawomocne postanowienie Sądu Rejonowego dla …, … Wydział Cywilny, z 17 sierpnia 2011 r., sygn. akt …/11.

Pani dziadek … zmarł 25 maja 2022 r., zaś spadek po nim na podstawie dziedziczenia ustawowego nabył syn Pani ojciec … w całości, co potwierdza wypis zarejestrowanego aktu poświadczenia dziedziczenia sporządzonego 8 sierpnia 2022 r.

Pani ojciec … zmarł 3 marca 2023 r., zaś spadek po nim, na podstawie dziedziczenia ustawowego nabyli syn – …, córka - … oraz córka – … po 1/3 części każde z nich, co potwierdza wypis zarejestrowanego aktu poświadczenia dziedziczenia sporządzonego 12 kwietnia 2023 r. Nie był przeprowadzony dział spadku po Pani ojcu ….

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy dokonane przez Panią odpłatne zbycie praw do nieruchomości opisanych w punkcie „G” stanowiło źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Pani, generalna zasada sformułowana w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT stanowi, że odpłatne zbycie nieruchomości skutkuje powstaniem dochodu, jeśli następuje przed okresem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Jednakże od 1 stycznia 2019 r. obowiązuje nowelizacja ustawy o PIT, która nakazuje inaczej rozliczać spadkobierców (art. 10 ust. 5 ustawy o PIT), zgodnie z którym 5-letni okres liczy się od końca roku, w którym spadkodawca nabył prawo do nieruchomości.

W związku z powyższym uważa Pani, że odpłatne zbycie przez Panią 1/3 części spółdzielczych praw do lokalu i garażu nie stanowiło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, ze względu na to, że bieg 5-letniego terminu rozpoczął się dla lokalu mieszkalnego w 1990 r., a dla garażu w 2000 r.

Wskazuje Pani, że sytuację zbliżoną do Pani sytuacji przedstawia interpretacja dotycząca innej podatniczki - nr 0115-KDIT3.4011.101.2019.1.DP.

Na podstawie wszystkich przedstawionych informacji uważa Pani, że powinna Pani być zwolniona z płatności podatku po zbyciu nieruchomości.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

Przepis ten dodany został ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159) i ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.

Należy również wskazać, że dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, momentem nabycia nieruchomości (lub praw określonych w przepisie: spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego) przez spadkodawcę, który tę nieruchomość (lub prawo) nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości zgodnie z przepisami ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.). Zatem, za moment nabycia nieruchomości lub praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uważa się nabycie nieruchomości lub praw przez spadkodawcę, nie zaś przez jego spadkodawców.

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.):

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Natomiast jak stanowi art. 925 ww. Kodeksu:

Na mocy art. 926 § 1 ww. Kodeksu:

Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że 29 listopada 2023 r. sprzedała Pani w drodze umowy sprzedaży, należący do Pani udział 1/3 w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego oraz udział 1/3 w spółdzielczym własnościowym prawie do garażu. Sprzedaży dokonała Pani jako osoba fizyczna. Nie prowadzi Pani żadnej działalności gospodarczej. Ww. spółdzielcze własnościowe prawa do lokalu mieszkalnego i garażu nabyła Pani w drodze spadku po Pani zmarłym ojcu, który te prawa również nabył w drodze spadku po swoim ojcu. Pani dziadek wraz ze swoja małżonką nabyli spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu w drodze przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dnia 24 kwietnia 1990 r. Spółdzielcze własnościowe prawo do garażu nabyli na podstawie umowy sprzedaży udokumentowanej aktem notarialnym w dniu 19 października 2000 r. Pani babcia zmarła 23 września 2010 r., zaś spadek po niej na podstawie dziedziczenia ustawowego nabyli mąż – Pani dziadek oraz syn – Pani ojciec, po 1/2 części. Następnie, dokonano działu spadku po Pani babci i zniesienia współwłasności, na mocy którego udziały w spółdzielczych własnościowych prawach nabył Pani dziadek w całości. Pani dziadek zmarł 25 maja 2022 r., zaś spadek po nim na podstawie dziedziczenia ustawowego nabył syn (Pani ojciec) w całości. Pani ojciec zmarł 3 marca 2023 r., zaś spadek po nim, na podstawie dziedziczenia ustawowego nabyło troje jego dzieci, w tym Pani, po 1/3 części każde. Nie był przeprowadzony dział spadku po Pani ojcu.

Zatem, skoro będące przedmiotem sprzedaży 29 listopada 2023 r.: udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego oraz udział w spółdzielczym własnościowym prawie do garażu, nabyła Pani w spadku po ojcu, 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinien być liczony z uwzględnieniem daty nabycia tych praw przez spadkodawcę (Pani ojca), tj. od końca 2022 r., gdy nabył te prawa w spadku po swoim ojcu, a Pani dziadku (data śmierci 25 maja 2022 r.).

W świetle powyższego stwierdzić należy, że sprzedaż przez Panią 29 listopada 2023 r. (nabytych przez Panią w spadku po ojcu) udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego oraz udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do garażu, nabytych w 2022 r. przez spadkodawcę, stanowi dla Pani źródło przychodu w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ ich odpłatne zbycie zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym je Pani nabyła.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z powyższym, przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 6d ww. ustawy:

W myśl art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Nadmienić należy, że w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości (spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego) określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowując, sprzedaż przez Panią 29 listopada 2023 r. udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego oraz udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do garażu nabytych przez spadkodawcę w 2022 r., stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie nastąpiło przed upływem pięcioletniego terminu określonego w ww. przepisie. W konsekwencji, uzyskany dochód ze sprzedaży tych udziałów, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, stanowisko Pani należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wskazana przez Panią na potwierdzenie własnego stanowiska interpretacja indywidualna nr 0115-KDIT3.4011.101.2019.1.DP, dotyczy innego stanu faktycznego niż przedstawiony przez Panią we wniosku. W powołanej interpretacji wnioskodawca dziedziczy nieruchomość po spadkodawcy, który nabył tą nieruchomość do współwłasności majątkowej małżeńskiej, natomiast Pani dziedziczy po spadkodawcy, który spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz spółdzielcze własnościowe prawo do garażu, nabył do majątku odrębnego.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Dokumenty dołączone do wniosku nie podlegają analizie i ocenie tutejszego Organu. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Ponadto należy podkreślić, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z treści art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. W związku z tym, interpretacje te wywierają skutki prawne jedynie w stosunku do tego podmiotu, do którego są skierowane. Zatem, niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie Pani jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (Pani siostry i brata).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).