Interpretacja indywidualna z dnia 24 kwietnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.105.2024.2.MGO

Brak opodatkowania czynności wykonywanych na rzecz Powiatowego Lekarza Weterynarii,sposób udokumentowania ww. czynności,skorygowanie wystawionych faktur.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest:

-prawidłowe w zakresie braku opodatkowania czynności wykonywanych przez Pana na rzecz Powiatowego Lekarza Weterynarii,

-nieprawidłowe w zakresie sposobu udokumentowania ww. czynności,

-nieprawidłowe w zakresie skorygowania wystawionych faktur.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 lutego 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 7 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:

-braku opodatkowania czynności wykonywanych przez Pana na rzecz Powiatowego Lekarza Weterynarii,

-sposobu udokumentowania ww. czynności,

-skorygowania wystawionych faktur.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 kwietnia 2024 r. (data wpływu 18 kwietnia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego (ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniu wniosku)

Jest Pan lekarzem weterynarii, prowadzącym gabinet weterynaryjny w formie jednoosobowej działalności gospodarczej i jest Pan podatnikiem podatku VAT. Wykonywane przez Pana usługi są opodatkowane stawką 8% podatku VAT. Dodatkowo świadczy Pan również usługi na rzecz Powiatowego Lekarza Weterynarii w …. w ramach podpisanej umowy zlecenia. Zgodnie z art. 16 ustawy z dn. 29 stycznia 2004r. o Inspekcji Weterynaryjnej, który mówi o wyznaczeniu lekarzy weterynarii do zadań ustawowych jakich nie jest w stanie wykonywać powiatowy lekarz weterynarii z przyczyn finansowych lub organizacyjnych. Czynności określone w umowie stanowią czynności, o których mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dn. 29 stycznia 2004r. o Inspekcji Weterynaryjnej.

Zakres wykonywanych czynności zawarty w umowie obejmuje sprawowanie nadzoru nad rozbiorem, przetwórstwem lub przechowywaniem mięsa oraz wystawianie wymaganych świadectw zdrowia, szczegółowy zakres czynności obejmuje:

1)Kontrola ubocznych produktów pochodzenia zwierzęcego;

2)Sprawowanie nadzoru nad znakiem jakości zdrowotnej;

3)Prowadzenie rejestrów i ocena czynności w zakresie kontroli;

4)Ocena identyfikacji zwierząt przyjętych do kontroli;

5)Ocena mięsa.

Umowa została podpisana na czas określony od dnia 01 stycznia 2023r. do 31 grudnia 2023r. i została przedłużona do 31 grudnia 2024r. Umowa została zawarta decyzją administracyjną. Miejsce, sposób, terminy i szczegółowy zakres czynności określa Powiatowy Lekarz Weterynarii, który także ponosi odpowiedzialność za poniesione szkody (również wobec osób trzecich) przy wykonywaniu powierzonych czynności oraz sprawuje nadzór nad prawidłowym wykonywaniem tych czynności. Czynności oraz warunki zawarte w umowie przedłużonej, czyli obowiązującej do 31.12.2024r. są takie same jak określone w umowie zawartej w okresie od 1 stycznia 2023r. do 31.12.2023r.

Wynagrodzenie za powierzone czynności ustalone zostały według Rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 29 lipca 2022r. w sprawie stawek opłat za czynności wykonywane przez Inspekcję Weterynaryjną (Dz. U. z 2022r. poz. 1672 z późn. zm.).

W okresie od stycznia 2023 do chwili obecnej zostają wystawiane faktury ze stawką 8% za usługi wykonywane na rzecz Powiatowej Inspekcji Weterynaryjnej.

Wynagrodzenie stanowi przychód, o którym mowa w art. 13 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytania

1.Czy opisane czynności na rzecz Powiatowej Inspekcji Weterynaryjnej dokumentowane przez gabinet weterynaryjny, o których mowa w art. 16 ust. 1 Ustawy o Inspekcji weterynaryjnej, przez wystawienie faktury jest właściwe oraz czy otrzymane wynagrodzenie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?

2.Czy dotychczas wystawione faktury dotyczące opisanych czynności powinny być skorygowane względem podatku VAT?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu w wniosku)

Gabinet weterynaryjny wykonuje zadania na rzecz Powiatowego Inspektoratu Weterynaryjnego zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej. Wynagrodzenie za wykonane czynności podlegają pod przychody ujęte w art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tym samym w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT, które nie stanowią samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej, a tym samym nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Podsumowując, zadania zlecone przez Powiatowego Lekarza Weterynarii zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o Inspekcji weterynaryjnej i pobierane z tego tytułu wynagrodzenie nie powinno podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT i wystawiane przez Pana faktury powinny zostać wystawiane ze stawką zwolnioną. Natomiast faktury za usługi wykonane na rzecz Powiatowej Inspekcji Weterynaryjnej wystawione od stycznia 2023 powinny zostać skorygowane i pomniejszone o stawkę 8%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku jest:

-prawidłowe w zakresie braku opodatkowania czynności wykonywanych przez Pana na rzecz Powiatowego Lekarza Weterynarii,

-nieprawidłowe w zakresie sposobu udokumentowania ww. czynności,

-nieprawidłowe w zakresie skorygowania wystawionych faktur.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie, powstrzymanie się od działania (nieczynienie, bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia, jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 tej ustawy. Należy jednak zaznaczyć, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności, przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Natomiast, aby dana czynność stanowiąca świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Z kolei art. 15 ust. 3 ustawy stanowi, że:

Zgodnie z art. 12 ust. 1-6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.), zwanej dalej ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl natomiast art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy z 29 stycznia 2004 r. o Inspekcji Weterynaryjnej (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 12), zwanej dalej ustawą o Inspekcji Weterynaryjnej:

W myśl art. 5 ust. 2 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej:

Stosownie do art. 5 ust. 3 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej:

Z kolei stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej:

Jak stanowi art. 16 ust. 2 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej:

W myśl art. 16 ust. 2a ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej:

Natomiast z art. 16 ust. 3 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej wynika, że:

Zgodnie z art. 16 ust. 6 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej:

Ponadto w art. 12 ust. 4 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej wskazano, że:

W § 1 ust. 1 rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 10 sierpnia 2022 r. w sprawie warunków i wysokości wynagrodzenia za wykonywanie czynności przez lekarzy weterynarii i inne osoby wyznaczone przez powiatowego lekarza weterynarii (Dz. U. z 2022 r. poz. 1684):

We wniosku wskazał Pan, że jest Pan lekarzem weterynarii, prowadzącym gabinet weterynaryjny w formie jednoosobowej działalności gospodarczej i jest podatnikiem podatku VAT. Dodatkowo świadczy Pan również usługi na rzecz Powiatowego Lekarza Weterynarii w ramach podpisanej umowy zlecenia. Czynności określone w umowie stanowią czynności, o których mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej. Miejsce, sposób, terminy i szczegółowy zakres czynności określa Powiatowy Lekarz Weterynarii, który także ponosi odpowiedzialność za poniesione szkody (również wobec osób trzecich) przy wykonywaniu powierzonych czynności oraz sprawuje nadzór nad prawidłowym wykonywaniem tych czynności. Wynagrodzenie stanowi przychód, o którym mowa w art. 13 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pana wątpliwości objęte zakresem pytania nr 1 dotyczą ustalenia, czy czynności wykonywane przez Pana jako lekarza weterynarii na rzecz Powiatowej Inspekcji Weterynaryjnej, zgodnie z art. 15 ust. 3 ustawy nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT oraz czy dokumentowanie opisanych czynności fakturą jest właściwe.

Z cytowanego przepisu art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy wynika, że dla uznania, że określone czynności wykonywane przez osobę fizyczną nie stanowią samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej i tym samym pozostają poza regulacjami ustawy, istotne jest łączne spełnienie wszystkich elementów wymienionych w tym przepisie, tj. związanie zleceniobiorcy ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym, a wykonującym zlecane czynności co do:

‒warunków wykonywania tych czynności,

‒wynagrodzenia oraz

‒odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

Analizując przedstawione okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa wskazać należy, że czynności, które Pan wykonuje na zlecenie Powiatowego Lekarza Weterynarii na podstawie umowy zawartej na czas określony od dnia 01 stycznia 2023 r. do 31 grudnia 2023 r., która została przedłużona do 31 grudnia 2024 r., nie stanowią samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Jak wynika z przedstawionych przepisów, lekarz weterynarii wykonujący czynności, o których mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej jest związany umową ze zlecającym wykonanie ww. czynności, określającą warunki wykonania tych czynności (zakres, termin i miejsce wykonania, wysokość wynagrodzenia i płatności) oraz wykonując wyznaczone czynności pod nadzorem i w imieniu organów Inspekcji nie ponosi odpowiedzialności za wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

Zatem Pan, jako lekarz weterynarii, wykonując czynności, o których mowa w art. 16 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej (działając na zlecenie Powiatowego Lekarza Weterynarii) nie prowadzi samodzielnie działalności gospodarczej w świetle art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, gdyż w opisanej sytuacji spełnione są wszystkie warunki wskazane w tym przepisie. Otrzymywane przez Pana wynagrodzenie, jak Pan wskazał we wniosku – jest wynagrodzeniem wymienionym w art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz pomiędzy Panem a Powiatowym Lekarzem Weterynarii jest zawarta umowa określająca zakres czynności i wskazująca należne wynagrodzenie, a odpowiedzialność za wykonane czynności jest po stronie Powiatowego Lekarza Weterynarii.

W konsekwencji, czynności wykonywane przez Pana, jako lekarza weterynarii na rzecz Powiatowego Lekarza Weterynarii, będące konsekwencją decyzji administracyjnej wyznaczającej Pana, jako wykonawcę tych czynności, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż w związku z wykonywaniem tych czynności nie działa Pan jako podatnik VAT.

Odnosząc się do sposobu udokumentowania opisanych czynności należy wskazać, że zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 87 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.):

W analizowanej sprawie wykonywane przez Pana w imieniu Powiatowego Lekarza Weterynarii czynności, jako niestanowiące samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym, realizując opisane zadania oraz pobierając należne wynagrodzenie, nie występuje Pan dla tych czynności jako podatnik, jak również nie dokonuje sprzedaży w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy. Z tych też względów nie ma podstaw do udokumentowania fakturą zleconych czynności (faktura nie jest dowodem właściwym dla udokumentowania otrzymanego z tego tytułu wynagrodzenia). Nie ma Pan również obowiązku wystawienia rachunku.

Biorąc pod uwagę powyższe, nie ma podstaw do dokumentowania wykonywanych przez Pana na rzecz Powiatowej Inspekcji Weterynaryjnej czynności, o których mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej fakturą, bowiem faktura nie jest dowodem właściwym dla udokumentowania otrzymanego z tego tytułu wynagrodzenia.

Tym samym Pana stanowisko, w zakresie braku opodatkowania czynności wykonywanych przez Pana na rzecz Powiatowego Lekarza Weterynarii, należy uznać za prawidłowe.

Natomiast Pana stanowisko, w zakresie sposobu udokumentowania ww. czynności, należy uznać za nieprawidłowe.

W opisie sprawy wskazał Pan, że w okresie od stycznia 2023 do chwili obecnej zostają wystawiane faktury ze stawką 8% za usługi wykonywane na rzecz Powiatowej Inspekcji Weterynaryjnej. Pana wątpliwości dotyczą, tego czy wystawione faktury dotyczące opisanych czynności powinny być skorygowane względem podatku VAT.

Jak wyżej wskazano, z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

W tym miejscu należy wskazać, że faktura jest dokumentem odzwierciedlającym prawidłowy przebieg zdarzenia gospodarczego zarówno pod względem przedmiotu transakcji, jak i podmiotów biorących w niej udział. Co do zasady zatem, faktura musi być wystawiona zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa krajowego w tym względzie. Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi wówczas, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze, czyli w istocie stwierdza np. fakt dostawy określonych towarów i świadczonych usług. Wystawienie faktury należy rozumieć jako sporządzenie dokumentu oraz jego przekazanie innemu podmiotowi, a przez to wprowadzenie faktury do obrotu prawnego. Faktura jest zatem dokumentem potwierdzającym zaistnienie zdarzenia gospodarczego i nierozerwalnie związana jest z powstaniem obowiązku podatkowego, jednakże samo wystawienie faktury nie skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego.

Stosownie do art. 106j ust. 1 ustawy:

Podkreślenia wymaga, że art. 106j ust. 1 ustawy wyraźnie wskazuje, jakie okoliczności zobowiązują podatnika do wystawienia faktury korygującej i uzależniają to od wystąpienia sytuacji enumeratywnie wskazanych w tym przepisie. W tym zakresie podatnik nie ma uprawnień do swobodnego działania, może je podjąć tylko w razie spełnienia przesłanek określonych w przepisie.

Jak wynika z art. 106j ust. 2 ustawy :

Ze wskazanych przepisów wynika, że jeżeli po wystawieniu faktury wystąpią zdarzenia mające wpływ na treść wystawionej faktury lub okaże się, że wystawiona faktura zawiera błędy, podatnik, wystawia w takim przypadku fakturę korygującą. Fakturę korygującą wystawia się m.in. w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury. Zatem, co do zasady, korygowanie treści pierwotnie wystawionej faktury powinno nastąpić przez wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej. Faktura korygująca wystawiana jest w celu podania właściwych, prawidłowych i zgodnych z rzeczywistością kwot i innych danych, decydujących o rzetelności wystawionego dokumentu. Zatem, istotą faktur korygujących jest korekta faktur pierwotnych, tak aby dokumentowały rzeczywisty przebieg zdarzeń gospodarczych.

Jak rozstrzygnięto wyżej, wykonywane przez Pana w imieniu Powiatowego Lekarza Weterynarii czynności, jako niestanowiące samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z tych też względów nie ma podstaw do udokumentowania fakturą zleconych czynności. W niniejszej sprawie, w związku z wystawianiem przez Pana faktur dotyczących czynności wykonywanych przez Pana w imieniu Powiatowego Lekarza Weterynarii ze stawką podatku VAT 8%,doszło do wystawienia faktur dla czynności, które nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

W związku z tym, skoro ww. faktury nie powinny zostać wystawione, to powinien Pan skorygować treść pierwotnie wystawionych faktur przez wystawienie faktur korygujących. Jednocześnie korekty te powinny nastąpić „do zera”, gdyż – jak wskazano – wykonywane przez Pana w imieniu Powiatowego Lekarza Weterynarii czynności nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym, oceniając całościowo Pana stanowisko odnośnie pytania nr 2, w związku ze wskazanym sposobem skorygowania faktur tj. pomniejszeniem o stawkę 8%, uznano je za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383, ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383, ze zm.).