CIT - zmiany 2009 r.

Edyta Mazur

Od 1 stycznia 2009 r. wchodzi w życie większość przepisów ustawy nowelizującej z 6 listopada 2008 r. w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Są to zmiany ważne, często korzystne dla podatników, choć na pewno nie wszystkie.

Nowy dochód z udziału w zyskach osób prawnych

W wyniku omawianej nowelizacji do przepisów u.p.d.o.p. został dodany kolejny rodzaj dochodu (przychodu) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, którym jest wartość niepodzielonych zysków w spółkach kapitałowych w przypadku przekształcenia takich spółek w spółki osobowe. Przychód ten będzie się określać na dzień przekształcenia.

Przy braku przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.p. istniały rozbieżności interpretacyjne co do opodatkowania niepodzielonych zysków w momencie przekształcenia spółki kapitałowej w osobową. Przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 7 marca 2008 r. (nr IL PB2/415-349/07-4/JK) uznał, iż pozostawione w spółce kapitałowej niepodzielone zyski przy przekształceniu jej w spółkę osobową będą stanowić dla wspólników przychód z udziału w zyskach osób prawnych. Odmienne stanowisko zaprezentowane zostało w wyroku NSA z 8 sierpnia 2008 r. (sygn. akt II FSK 871/2008).

W celu wyeliminowania tych rozbieżności od 1 stycznia 2009 r. wprowadzano do u.p.d.o.p. przywołany wyżej przepis. Przychód ten powstaje (określa się) na dzień przekształcenia, co koresponduje z postanowieniami wynikającymi z kodeksu spółek handlowych, stosownie do których spółka przekształcana (spółka kapitałowa) staje się spółką przekształconą (spółką osobową) z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia), przy czym sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną.

Zakwalifikowanie omawianego dochodu do dochodów (przychodów) z udziału w zyskach osób prawnych będzie powodować objęcie opodatkowania ich na zasadach przewidzianych w art. 22 u.p.d.o.p., ze wszystkimi wynikającymi z tego konsekwencjami. Jedną z nich jest możliwość zwolnienia tego rodzaju dochodu od opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym w przypadku spełnienia warunków określonych w tym artykule.

Pobór podatku z tego tytułu będzie się odbywać za pośrednictwem płatnika, a więc spółki osobowej powstałej z przekształcenia spółki kapitałowej. Ważne jest uregulowanie, że to udziałowiec (podatnik) przekształcanej spółki kapitałowej ma obowiązek przekazać kwotę należnego zryczałtowanego podatku płatnikowi przed terminem jego wpłaty do urzędu skarbowego. Płatnik przekaże ten podatek do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał ten dochód (dzień przekształcenia), na rachunek urzędu skarbowego właściwego według siedziby podatnika. W tym samym terminie płatnik będzie zobowiązany przesłać podatnikowi informację CIT-7. Do końca pierwszego miesiąca roku następującego po roku, w którym pobrano ten podatek, płatnik jest obowiązany przesłać do urzędu skarbowego właściwego dla siedziby podatnika deklarację CIT-6R.