Artykuł
Ewidencja leasingu u korzystającego
Ewidencja leasingu u korzystającego
Ustawą z 6 września 2001 r. o zmianie ustaw: o podatku dochodowym od osób fizycznych, o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym wprowadzono m.in. nową charakterystykę umów leasingowych i nowe związane z tym pojęcia. Zmiany te mają znaczenie przede wszystkim z punktu widzenia odpisów amortyzacyjnych zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów, jednak z oczywistych względów nie można tej kwestii pominąć przedstawiając księgową ewidencję leasingu.
Do 9 grudnia 2000 r. leasing należał do grupy umów nienazwanych. Jednak w wyniku zmian dokonanych w przepisach Kodeksu cywilnego leasing stał się umową nazwaną, a uregulowania w tym zakresie zostały ujęte w art. 709
170918 Kodeksu cywilnego. Definicja zawarta w art. 7091 określa, że przez umowę leasingu finansujący zobowiązuje się, w zakresie działalności swojego przedsiębiorstwa, nabyć rzecz od oznaczonego zbywcy na warunkach określonych w tej umowie i oddać tę rzecz korzystającemu do używania albo używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony, a korzystający zobowiązuje się zapłacić finansującemu w uzgodnionych ratach wynagrodzenie pieniężne, równe co najmniej cenie lub wynagrodzeniu z tytułu nabycia rzeczy przez finansującego. Dla uproszczenia można przyjąć, że finansujący to leasingodawca, a korzystający to leasingobiorca.W uregulowaniach dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych i prawnych wprowadzono w szczególności następujące nowe definicje:
1) umowa leasingu przez którą rozumie się umowę nazwaną w Kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę opartą na podobnych zasadach;
2) podstawowy okres umowy leasingu rozumie się przez to czas oznaczony, na jaki została zawarta ta umowa, z wyłączeniem czasu, na który może być przedłużona lub skrócona;
3) normatywny okres amortyzacji rozumie się przez to w odniesieniu do:
a) środków trwałych okres, w którym odpisy amortyzacyjne, wynikające z zastosowania stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych, zrównują się z wartością początkową środków trwałych,
b) wartości niematerialnych i prawnych okres ustalony w art. 16m ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;
4) rzeczywista wartość netto rozumie się przez to wartość początkową środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych zaktualizowaną zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszoną o sumę odpisów amortyzacyjnych;
5) hipotetyczna wartość netto przez którą rozumie się wartość początkową środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej pomniejszoną o:
a) odpisy amortyzacyjne (określone w art. 16k ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) z uwzględnieniem współczynnika 3 w odniesieniu do środków trwałych,
b) odpisy amortyzacyjne obliczone przy zastosowaniu trzykrotnie skróconych okresów amortyzowania w odniesieniu do wartości niematerialnych i prawnych;
6) spłata wartości początkowej rozumie się przez to faktycznie otrzymaną przez finansującego w opłatach ustalonych w umowie leasingu równowartość wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych; suma opłat w okresie umowy obejmuje płatności leasingowe łącznie z określoną w umowie ceną wykupu przedmiotu leasingu po zakończeniu podstawowego okresu umowy.
Opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, jeżeli umowa spełnia następujące warunki:
1) została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz
2) suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.
Zgodnie z nowymi przepisami odpisów amortyzacyjnych od przedmiotów leasingu może dokonywać finansujący lub korzystający. W zależności od ustalenia prawa do amortyzacji w zawartej umowie leasingowej będzie przebiegać rozliczanie podatkowe płatności związane z jej realizacją.
-
keyboard_arrow_right