Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 18.08.2005, sygn. PP 443/1/08/2005, Urząd Skarbowy w Miliczu, sygn. PP 443/1/08/2005

Czy na podstawie przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) istnieje możliwość odliczenia podatku od wartości dodanej wynikającego z rachunków wystawionych przez niemieckie firmy za wykonane usługi na terytorium Niemiec, tj. usługi holowania samochodów i opracowania opinii rzeczoznawczej dotyczącej zaistniałych szkód w wyniku wypadku drogowego.

W dniu 9 sierpnia 2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Miliczu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dot. możliwości odliczenia lub zwrotu podatku od wartości dodanej wynikającego z rachunków wystawionych przez niemieckich kontrahentów za wykonane usługi na terytorium Niemiec.Pismem nr PP/446-62/WP/2005 z dnia 11.08.2005 r. organ podatkowy wezwał wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych we wniosku (tj. brak podpisu podatnika lub osoby reprezentującej podatnika). Braki formalne wniosku zostały uzupełnione w dniu 16.08.2005 r. Na dzień złożenia wniosku wobec Podatnika w zakresie objętym zapytaniem nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, kontrola skarbowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym.Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.Podatnik w ww. piśmie zwrócił się o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w następującej indywidualnej sprawie: Czy na podstawie przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) istnieje możliwość odliczenia podatku od wartości dodanej wynikającego z rachunków wystawionych przez niemieckie firmy za wykonane usługi na terytorium Niemiec, tj. usługi holowania samochodów i opracowania opinii rzeczoznawczej dotyczącej zaistniałych szkód w wyniku wypadku drogowego.Ze stanu faktycznego przedstawionego w powyższym piśmie wynika, iż Podatnik świadczy usługi towarowego transportu krajowego i międzynarodowego, często korzystając z różnych usług na terenie Niemiec. W związku z zaistniałym wypadkiem drogowym na terenie Niemiec Podatnik skorzystał z usług niemieckiego biura rzeczoznawczego do spraw badania wypadków i szkód oraz z usługi holowania samochodu przez niemiecką firmę. Usługi te zostały wykonane na terytorium Niemiec i na rachunkach dokumentujących ww. usługi niemieckie firmy naliczyły podatek od wartości dodanej według stawek obowiązujących w Niemczech. Zdaniem wnoszącego zapytanie, nie ma możliwości odliczenia podatku od wartości dodanej naliczonego na rachunkach dokumentujących nabycie usług wykonanych w Niemczech, na podstawie przepisów ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.).Po przeanalizowaniu treści zapytania, przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Miliczu stwierdza, iż stanowisko wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe i wyjaśnia co następuje:Zasady odliczania podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług zostały uregulowane w Dziale IX ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), i tak zgodnie z treścią przepisu art. 86 ust. 1 w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Natomiast w świetle art. 86 ust. 8 omawianej ustawy podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą :1. dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami;2. czynności, o których mowa w art. 7 ust. 3 - 7.Prawo to jednakże podlega szeregu ograniczeniom, m. in. wymienionym w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.Zgodnie z art. 86 ust. 2 ustawy kwotę podatku naliczonego generują następujące czynności, będące źródłami podatku naliczonego:1. nabycie towarów i usług w kraju - udokumentowane fakturą,2. dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), wiążącej się z powstaniem obowiązku podatkowego - udokumentowane fakturą,3. dostawa towarów będąca przedmiotem komisu od komitenta na rzecz komisanta - udokumentowane fakturą,4. import towarów - udokumentowany dokumentem celnym,5. nabycie usług z importu (tzw. import usług) - dokumentowane fakturą wewnętrzną (art. 106 ust. 7),6. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów - dokumentowane fakturą wewnętrzną (art. 106 ust. 7), 7. dostawa towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - dokumentowana fakturą wewnętrzną,8. zryczałtowany zwrot podatku rolnikom ryczałtowym - udokumentowany fakturą VAT RR. Z kolei w myśl § 8 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798) faktury oznaczone wyrazami "FAKTURA VAT" wystawiają zarejestrowani podatnicy jako podatnicy VAT czynni, posiadający numer identyfikacji podatkowej, zaś zgodnie z przepisem § 2 pkt 3 omawianego rozporządzenia ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o zarejestrowanym podatniku - rozumie się przez to podatnika zarejestrowanego na podstawie art. 96, art. 97 lub art. 157 ustawy. Mając zatem powyższe na uwadze prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje na podstawie oryginałów faktur wystawionych przez zarejestrowanych podatników jako podatnicy VAT czynni, posiadających numer identyfikacji podatkowej.Reasumując podatek od wartości dodanej wynikający z rachunków wystawionych przez niemieckich kontrahentów nie stanowi podatku naliczonego i nie podlega odliczeniu ani zwrotowi w świetle obowiązujących przepisów w zakresie o podatku od towarów i usług Wobec powyższego stanowisko Pana w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe.Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.