Interpretacja indywidualna z dnia 02.07.2020, sygn. 0111-KDIB3-1.4012.267.2020.2.IK, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-1.4012.267.2020.2.IK

w zakresie ustalenia czy kwota składki ubezpieczeniowej zapłaconej przez Spółkę do TU, którą Spółka obciążać będzie klienta nie będzie stanowić podstawy opodatkowania z tytułu usług świadczonych przez Spółkę oraz zwolnienia od podatku od towarów i usług składki ubezpieczeniowej opłacanej przez klientów.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 2 kwietnia 2020 r. (data wpływu 3 kwietnia 2020 r.), uzupełnionym pismem z 8 czerwca 2020 r. (data wpływu 8 czerwca 2020 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy kwota składki ubezpieczeniowej zapłaconej przez Spółkę do TU, którą Spółka obciążać będzie klienta nie będzie stanowić podstawy opodatkowania z tytułu usług świadczonych przez Spółkę oraz zwolnienia od podatku od towarów i usług składki ubezpieczeniowej opłacanej przez klientów jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 3 kwietnia 2020 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy kwota składki ubezpieczeniowej zapłaconej przez Spółkę do TU, którą Spółka obciążać będzie klienta nie będzie stanowić podstawy opodatkowania z tytułu usług świadczonych przez Spółkę oraz zwolnienia od podatku od towarów i usług składki ubezpieczeniowej opłacanej przez klientów.

Ww. wniosek został uzupełniony pismami z 8 czerwca 2020 r. (data wpływu 8 czerwca 2020 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 28 maja 2020 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.267.2020.1.IK.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Wnioskodawca lub Spółka) wykonuje na terytorium Polski działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: UoPTU lub UoVAT), a także jest podatnikiem, w rozumieniu wymienionego artykułu, zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest działalność leasingowa. Wnioskodawca będzie uczestnikiem trójstronnej umowy (dalej: Umowa lub Umowa o świadczenie usług) zawieranej pomiędzy Spółką, V. Sp. z o.o. (dalej: Partner) oraz kontrahentem, występującym w roli nabywcy świadczonych przez Spółkę oraz Partnera usług (dalej: Korzystający lub Klient). Na podstawie Umowy, na rzecz Korzystającego będą świadczone przez Spółkę oraz Partnera usługi związane z pojazdem, w zakresie sprzedaży, jego finansowania, ubezpieczenia i obsługi serwisowej. Przedmiotem umów będą pojazdy podlegające amortyzacji. Oprócz Wnioskodawcy i Klienta stroną umowy jest Partner, który odpowiada za organizację zakupu pojazdu, uzyskanie oferty pakietu jego ubezpieczenia oraz organizację serwisu. Wnioskodawca w ramach tej umowy będzie odpowiedzialny za finansowanie pojazdu w formie leasingu. Umowy o świadczenie usług będą spełniały warunki przewidziane dla tych umów w art. 17b lub art. 17f ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: UoPDOP). Na podstawie zawartej Umowy, Partner przedstawi Klientowi pakiet ubezpieczenia ryzyk, związanych z posiadaniem i użytkowaniem pojazdu, na cały okres jego finansowania w ramach Umowy o świadczenie usług, bądź też na krótszy okres (na przykład roczny), odnawialny do momentu zakończenia Umowy o świadczenie usług. Pakiet ubezpieczeniowy obejmuje zarówno obowiązkowe ubezpieczenia wynikające z innych przepisów prawa (m.in. umowa ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej), jak również ubezpieczenie w pozostałym zakresie (np. ubezpieczenie Autocasco, GAP, NNW, Asisstance). Stroną umowy ubezpieczenia będzie Towarzystwo Ubezpieczeniowe (świadczące usługi ubezpieczeniowe w zamian za wynagrodzenie w formie składki ubezpieczeniowej) oraz Korzystający (jako Ubezpieczający). Wnioskodawca będzie wskazany jako podmiot uprawniony do otrzymania świadczenia (Ubezpieczony), w razie zajścia zdarzenia będącego przedmiotem umowy ubezpieczenia, z uwagi na to, iż ubezpieczony majątek będzie własnością Wnioskodawcy. Należna Towarzystwu Ubezpieczeniowemu do zapłaty przez Korzystającego składka ubezpieczeniowa, może zostać zapłacona przez Wnioskodawcę, w imieniu i na rzecz Klienta, a następnie zwrócona przez Korzystającego Spółce, jednorazowo bądź w miesięcznych ratach. W przypadku zwrotu wydatków na składkę ubezpieczeniową w ratach, raty będą obejmowały również stosowane wynagrodzenie (odsetki lub prowizje) należne Wnioskodawcy, za możliwość skorzystania z takiej formy finansowania. Alternatywnie, Korzystający może upoważnić Wnioskodawcę lub inny podmiot, do zawarcia w jego imieniu umowy ubezpieczenia, z wybranym przez Wnioskodawcę Towarzystwem Ubezpieczeniowym. W takim przypadku, umowa ubezpieczenia będzie zawarta pomiędzy Towarzystwem Ubezpieczeniowym a Korzystającym, w imieniu którego będzie działał pełnomocnik (Wnioskodawca lub inny podmiot). Zawarta Umowa przewiduje, iż w razie utraty lub zniszczenia przedmiotu leasingu, Korzystający jest zobowiązany do zapłaty wszystkich przewidzianych w Umowie, a nie zapłaconych rat, pomniejszonych o korzyści jakie Wnioskodawca uzyskał, wskutek ich zapłaty przed umówionym terminem i rozwiązaniem Umowy, obejmujących m.in. odszkodowanie uzyskane z tytułu umowy ubezpieczenia. Umowa ubezpieczenia będzie zatem pełniła funkcję instrumentu zabezpieczającego interes zarówno Wnioskodawcy jak i Korzystającego, gdyż pozwoli obniżyć kwotę zobowiązania, którą Korzystający musiałby uiścić, w razie utraty lub zniszczenia przedmiotu leasingu. Umowa ubezpieczenia przewiduje także odszkodowanie w przypadku uszkodzenia przedmiotu leasingu, co pozwoli na jego naprawę z kwoty odszkodowania. Tak ułożony stosunek ubezpieczeniowy jest w interesie Korzystającego, który na podstawie Umowy jest obowiązany do zachowania przedmiotu leasingu w stanie niepogorszonym. Wydatki poniesione w imieniu i na rzecz Korzystającego, będą ujmowane w ewidencji Wnioskodawcy, na kontach rozrachunkowych (poniesiony wydatek nie będzie stanowił kosztu, a uzyskany zwrot przychodu). Ewidencja będzie obejmowała zarówno kwoty przekazane przez Wnioskodawcę do Towarzystwa Ubezpieczeniowego, w imieniu i na rzecz Korzystającego, jak również kwoty otrzymane przez Wnioskodawcę od Korzystającego, będące zwrotem tych wydatków. Umowa między stronami będzie przewidywać zatem przekazanie przez Wnioskodawcę określonej kwoty pieniężnej w równowartości składki ubezpieczeniowej, bezpośrednio na rachunek Towarzystwa Ubezpieczeniowego, w imieniu i na rzecz Klienta. Korzystający tym samym będzie zobowiązany do zwrotu Wnioskodawcy tej kwoty, w ustalonym umownie terminie (bądź terminach, w przypadku płatności ratalnych), za ewentualnym wynagrodzeniem, należnym Wnioskodawcy. Jedynym elementem przychodu dla Wnioskodawcy będzie wynagrodzenie (w formie odsetek lub prowizji) pobierane od Korzystającego w przypadku rozłożenie na raty zwrotu wydatków za składki ubezpieczeniowe.