Artykuł
Tytuły i sposoby ustalania różnic przejściowych - w aktywach i zobowiązaniach
Po wejściu w życie zmian w ustawie o rachunkowości obowiązek ustalania podatku odroczonego mają jednostki, które za poprzedni rok obrotowy przekroczyły co najmniej dwie z następujących trzech wielkości:
1) 17 000 000 zł - w przypadku sumy aktywów bilansu na koniec roku obrotowego,
2) 34 000 000 zł - w przypadku przychodów netto ze sprzedaży towarów i produktów za rok obrotowy,
3) 50 osób - w przypadku średniorocznego zatrudnienia w przeliczeniu na pełne etaty.
Niemniej jednak tworzenia aktywów lub pasywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego zaleca się wszystkim jednostkom. Zapewnia to bowiem współmierność przychodów i kosztów oraz podatku dochodowego.
W celu ustalenia podatku dochodowego odroczonego należy obliczyć wartość podatkową i różnicę przejściową w odniesieniu do poszczególnych aktywów i zobowiązań.
Wartość podatkowa aktywów jest to kwota wpływająca na pomniejszenie podstawy obliczenia podatku dochodowego (podstawy opodatkowania po odliczeniach) w przypadku uzyskania z nich, w sposób pośredni lub bezpośredni, korzyści ekonomicznych. Taki sposób ustalania wartości podatkowej stosuje się do aktywów, z których korzyści są opodatkowane.
Wartością podatkową pasywów jest ich wartość bilansowa pomniejszona o kwoty, które w przyszłości pomniejszą podstawę podatku dochodowego (podstawę opodatkowania po odliczeniach). Jeżeli wskutek przeszłych zdarzeń rozliczenie zobowiązań jednostki w przyszłości spowoduje zwiększenie podstawy opodatkowania, wartość podatkowa zobowiązania jest równa wartości bilansowej powiększonej o kwoty, które w przyszłości powiększą podstawę opodatkowania.
Tabela. Różnice przejściowe
| Różnice przejściowe między wartością bilansową danego składnika aktywów lub pasywów a jego wartością podatkową | |
| Dodatnie różnice przejściowe | Ujemne różnice przejściowe |
| 1 | 2 |
| Dodatnie różnice przejściowe - to różnice, które spowodują powstanie kwot zwiększających podstawę opodatkowania w przyszłych okresach, gdy wartość bilansowa składnika aktywów zostanie zrealizowana lub składnika pasywów rozliczona. | |
