Stawki ryczałtu dla świadczonych usług.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 stycznia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 22 stycznia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Działalność gospodarczą Wnioskodawca prowadzi od 01.12.2017 r. w zakresie PKD 43.21.Z - wykonywanie instalacji elektrycznych. Od 2017 r. do teraz z tytułu prowadzonej działalności Wnioskodawca jest opodatkowany zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Poza prowadzoną działalnością Wnioskodawca nie ma innych źródeł dochodów.

W wykonywanej działalności Wnioskodawcy nie obejmują wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 ze zm. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.).

Wnioskodawca spełnia warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W okresie od 2017 roku do 2023 roku przychody z działalności nigdy nie przekroczyły wysokości 2 000 000 euro w skali każdego roku.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca zatrudnia wykwalifikowanych pracowników oraz usługi instalacji elektrycznych świadczy osobiście, Wnioskodawca posiada odpowiednią wiedzę oraz uprawnienia. Prace prowadzone są na zlecenie innych podmiotów.

W piśmie z dnia 09.10.2023 r. o sygnaturze (...) na wniosek z dnia (...).2023 r., Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi przesłał informację, że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676 z późn. zm.) wymienione usługi mieszczą się w grupowaniach:

• położenie instalacji elektrycznych, teletechnicznych w budynkach, w tym zbudowanie tras kablowych, tzn. montaż zawiesin i korytek w strukturze budynku, przekucie się przez ścianę PKWiU 43.21.10.2 „Roboty związane z wykonywaniem pozostałych instalacji elektrycznych”;
• położenie instalacji elektrycznych przeciwpożarowych w budynkach, w tym zbudowanie tras kablowych, tzn. montaż zawiesin i korytek w strukturze budynku, przekucie się przez ścianę PKWiU 43.21.10.1 „Roboty związane z wykonywaniem instalacji elektrycznych służących bezpieczeństwu”.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca świadczy następujące usługi:

• wykonywanie instalacji odgromowej;
• montaż tras kablowych (korytek kablowych) do stropów/ ścian budynków/ konstrukcji stalowych;
• układanie przewodów elektrycznych/ pożarowych/ niskoprądowych w korytach kablowych;
• montaż na uchwytach przewodów elektrycznych/ pożarowych/ niskoprądowych do sufitów/ścian;
• wiercenie otworów w ścianach / w stropach pod przeciągnięcie okablowania między pomieszczeniami/ piętrami;
• wiercenie bruzd w ścianach pod położenie okablowania (bruzdowanie)
• wykonanie otworów w ścianach pod zestawy gniazd , zestawy wyłączników, kabli
• montaż i podłączanie rozdzielnic elektrycznych;
• montaż urządzeń elektrycznych/ przeciwpożarowych/ niskoprądowych do ścian budynków/ stropów/ konstrukcji stalowych;
• podłączanie urządzeń elektrycznych/ przeciwpożarowych/ teletechnicznych;
• wykonywanie Instalacji Systemu Sygnalizacji Pożarowej;
• montaż+ podłączanie opraw oświetleniowych, gniazdek elektrycznych, łączników oświetleniowych;
• wykonywanie połączeń wyrównawczych;
• prace naprawcze po wykonaniu bruzdowania, wierceniu otworów: szpachlowanie, malowanie po odpryskach.

Pytanie

Czy prowadząc działalność zgodnie z PKWiU 43.21.10.1, PKWiU 43.21.10.2 ( roboty związane z wykonywaniem pozostałych instalacji elektrycznych, roboty związane z wykonywaniem instalacji elektrycznych służących bezpieczeństwu) Wnioskodawca stosuje prawidłową stawkę podatku zryczałtowanego w wysokości 5,5%?

Pana stanowisko w sprawie

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozu ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie definiują pojęcia „roboty budowlane”. Dlatego zasadne jest powołanie się na przepisy ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.).

Zgodnie z art. 3 pkt 7 ustawy - Prawo budowlane:

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy - Prawo budowlane:

Z kolei zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy - Prawo budowlane:

Z ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) wynika, że stawkę 5,5% stosuje się do przychodów z robót budowlanych. Świadczone usługi zakwalifikowane zostały przez Urząd Statystyczny do PKWiU 43.21.10.1 oraz PKWiU 43.21.10.2 należą więc do sekcji F PKWiU - roboty budowlane.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) obiekty budowlane i roboty budowlane sklasyfikowane zostały w sekcji F.

Sekcja ta obejmuje następujące działy wg PKWiU:

Dział 41 - budynki i roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków,

Dział 42 - budowle i roboty ogólnobudowlane związane z budową obiektów inżynierii lądowej i wodnej, Dział 43 - roboty budowlane specjalistyczne.

W dziale 43 PKWiU w sekcji F - ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE: pod symbolem 43.21.10.2 umieszczono - Roboty związane z wykonywaniem pozostałych instalacji elektrycznych a pod symbolem umieszczono - PKWiU 43.21.10.1 - Roboty związane z wykonywaniem instalacji elektrycznych służących bezpieczeństwu.

Oznacza to, że wykonywanie przez Wnioskodawcę usługi o wskazanym symbolu PKWiU 43.21.10.1, oraz 43.21.10.2. można uznać za wykonywanie robót budowlanych, z których przychody podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,
• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz a rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) roboty budowlane sklasyfikowane zostały w sekcji F. Sekcja ta obejmuje Dział 43 - roboty budowlane specjalistyczne. Dział ten obejmuje m.in. roboty wykończeniowe i wykonywanie instalacji budowlanych.

Roboty montażowe/instalacyjne mogą być przeprowadzone na terenie budowy lub w warsztatach. Zalicza się tu wykonywanie:

• instalacji gazowych, wodnych, kanalizacyjnych, centralnego ogrzewania i wentylacyjnych, instalowanie anten, wykonywanie instalacji alarmowych i pozostałych instalacji elektrycznych, instalowanie przeciwpożarowego systemu zraszającego, instalowanie dźwigów osobowych i towarowych oraz schodów ruchomych itp.,

Instalacje te obejmują także związane z nimi prace remontowe.

Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie definiują pojęcia „roboty budowlane”. Dlatego zasadne jest powołanie się na przepis art. 3 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.):

W tym miejscu wyjaśnić należy, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2020 r.:

Natomiast treść art. 12a ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2021 r. stanowi:

Stosownie do art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z opisu sprawy wynika, że wykonuje Pan usługi w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, której przychody od 2017 roku opodatkowuje Pan ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Wykonywane usługi sklasyfikowane są wg PKWiU 43.21.10.2 - Roboty związane z wykonywaniem pozostałych instalacji elektrycznych oraz PKWiU 43.21.10.1- roboty związane z wykonywaniem instalacji elektrycznych służących bezpieczeństwu - dla których stosuje Pan 5,5% stawkę ryczałtu .

W odniesieniu do powołanych przepisów oraz treści wniosku stwierdzam, że prawidłowo stosuje Pan dla wykonywanych usług sklasyfikowanych wg:

• PKWiU 43.21.10.243.21.10.1 - Roboty związane z wykonywaniem pozostałych instalacji elektrycznych,
• PKWiU 43.21.10.1 - Roboty związane z wykonywaniem instalacji elektrycznych służących bezpieczeństwu,

5,5% stawkę ryczałtu, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie tylko i wyłącznie w zakresie objętym pytaniem dotyczącym ustalenia stawki opodatkowania w zakresie opisanych usług.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).