Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 stycznia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 18 stycznia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).

Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 27 marca 2024 r. (data wpływu 27 marca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca od dnia 3 lipca 2020 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą A., zarejestrowaną w CEIDG, pod kodami PKD: 62.01.Z - Działalność związana z oprogramowaniem (przeważająca działalność gospodarcza) 59.11.Z - Działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych 62.02.Z - Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki 62.03.Z - Działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi 62.09.Z - Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych 63.12.Z - Działalność portali internetowych 85.59.B - Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca jako formę opodatkowania działalności gospodarczej wybrał podatek liniowy. Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy usługi dla spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...), której przedmiotem działalności jest między innymi tworzenie systemów i oprogramowania na rzecz podmiotów współpracujących w ramach grupy kapitałowej spółek o międzynarodowym zasięgu działania, w tym podmiotów produkcyjnych, zajmujących się marketingiem, sprzedażą, finansami, a także automatyzacją pracy oraz automatyzacją zakładów produkcyjnych (dalej określany także jako Zleceniodawca). Usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Zleceniodawcy obejmują usługi programistyczne, związane z inżynierią danych przy zastosowaniu narzędzi chmurowych. W ramach tych działań wytwarza i rozwija kod źródłowy, który służy do rozwoju i utrzymania platform do orchiestracji, transformacji, walidacji, archiwizacji danych, budowania i utrzymania modeli danych, trenowania modeli uczenia maszynowego oraz wizualizacji danych.

Obecnie Wnioskodawca zajmuje się projektem, którego celem jest budowa i rozwój dwóch platform danych oraz rozpoczyna pracę nad ich integracją celem ich unifikacji. Pierwsza z platform jest budowana przez Wnioskodawcę od postaw. Obecnie służy ona jako baza dla wszystkich projektów opartych o dane „enterprise”, np. dane finansowe, marketingowe, sprzedażowe, zakupowe, social media ze wszystkich krajów działania klienta (ok. 50 państw na świecie). Na pierwszej platformie wykorzystuje narzędzia chmurowe Informatica, Supermetrics, Azure Data Lake, Snowflake, DBT, Kafka i PowerBI do wizualizacji danych. Druga platforma jest rozwijana przez Wnioskodawcę, celem zwiększenia jej potencjał pod kątem uczenia i skalowania modeli uczenia maszynowego, a także usprawniania integracji danych. Rozwijanie platformy polega również na wykonywania usług stricte programistycznych, polegających w szczególności na wytwarzaniu lub rozwoju kodu źródłowego platformy. Platforma ta służy do projektów opartych o dane pochodzące z zakładów produkcyjnych Zleceniodawcy ze wszystkich krajów gdzie prowadzi produkcję (ok. 25 państw na świecie) - głównie sensorów zamontowanych na sprzęcie używanym w zakładach produkcyjnych. Na drugiej platformie Wnioskodawca wykorzystuje narzędzia: Azure Data Lake, Azure Blob Storage, Azure ML, Databricks, Airflow, Kafka i Docker. Wykorzystywane przez Wnioskodawcę języki programowania to przede wszystkim Python, SQL, języki skryptowe, Jinja. W ramach tego projektu Wnioskodawca zajmuje się:

1)Architekturą platform,

2)Budowaniem warstwy autoryzacji, jej rozwojem i budowaniem narzędzi do monitoringu,

3)Budowaniem wzorców przepływów danych, aby osiągnąć możliwości ciągłej integracji danych i niezakłóconych możliwości szybkiego dostarczania nowych modeli danych,

4)Wstępną analizą danych,

5)Integracją nowych źródeł danych, zapewnianiem ciągłych przepływów danych, zapewnianiem jakości danych poprzez budowanie narzędzi do monitoringu przepływów i jakości danych,

6)Poprawianiem jakości danych w czasie rzeczywistym poprzez automatyzacje poprawiające jakość danych,

7)Budowaniem nowych modeli danych,

8)Budowaniem narzędzi umożliwiających łatwiejsze budowania nowych modeli danych,

9)Automatyzacją procesu ekstracji, monitorowania,

10)Integracją obu platform.

Wszystkie te działania mają na celu:

• usprawnienie działalności zakładów produkcyjnych Zleceniodawcy,
• usprawnienie działalności zespołów marketingowych, sprzedażowych, zakupowych, finansowych,
• usprawnienie istniejących i nowych narzędzi poprzez dostarczanie większej ilości danych wyższej jakości,
• zwiększenie poziomu automatyzacji pracy biurowej oraz zakładów produkcyjnych,
• wdrożenia narzędzi autonomicznych poprzez implementację algorytmów uczenia maszynowego.

Czynności polegają głównie na wytwarzaniu nowego kodu źródłowego, ale także usprawnianiu, rozwijaniu istniejącego. Wnioskodawca nie wykonuje czynności pod kierownictwem Zleceniodawcy. Wnioskodawca wykonuje wszelkie czynności na rzecz Zleceniodawcy w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, w dowolnym czasie i miejscu wybranym według własnego uznania. Wnioskodawca jest zobowiązany planować czas i miejsce świadczenia w sposób adekwatny do przedmiotu umowy. Projekty są realizowane przez Wnioskodawcę wraz innymi programistami. Wnioskodawca w ramach działalności tworzy nowe produkty, procesy oraz usługi, a także ulepsza je w toku opracowywania kodu źródłowego platform. Nowymi produktami są wytwarzana platforma oraz ulepszanie drugiej platformy o nowe funkcjonalności, pozwalającymi na uzyskiwanie precyzyjnych danych w zakresie prowadzenia działalności przez Zleceniodawcę, zarządzanie tą działalnością, wymianę danych, a w konsekwencji optymalizację kosztów produkcji, sprzedaży, marketingu i innych procesów funkcjonujących u Zleceniodawcy. Są to rozwiązania „szyte na miarę”, zgodnie z wymaganiami Zleceniodawcy. Działania podejmowane przez Wnioskodawcę są w pełni nowatorskie. Nie opierają się na istniejących na rynku programach do zarządzania działalnością. Wynikają z budowania programu (platformy) od podstaw, na potrzeby szczególnego rodzaju działalności (tutaj: produkcja i sprzedaż produktów), a także na potrzeby pozyskania szczególnego rodzaju danych wewnątrz przedsiębiorstwa (tutaj: rozliczenia wewnątrzfirmowe w zakresie prowadzonych projektów, czy działań podejmowanych przez poszczególne działy lub inne komórki wewnętrzne Zleceniodawcy). Efektem działań Wnioskodawcy jest uzyskanie rozwiązań, które pozwalają na sprawniejsze, bardziej precyzyjne zarządzanie przedsiębiorstwem Zleceniodawcy. Wprowadzane zmiany mają charakter innowacyjny z uwagi na wykorzystanie nowych narzędzi oraz procesów. Projekty w których uczestniczy Wnioskodawca są więc innowacyjne w zakresie nie tylko firmy Zleceniodawcy, ale i świata. Wnioskodawca buduje autorskie platformy, które zapewniają dane, narzędzia, modele danych dla Zleceniodawcy dla potrzeb analitycznych, uczenia maszynowego, automatyzacji, wdrażania algorytmów autonomicznych. Wnioskodawca stosuje przy tym nowoczesne narzędzia chmurowe. Inicjatywy realizowane na platformach, które wspiera lub realizuje są innowacyjne i wykorzystują najnowsze trendy w dziedzinie przetwarzania danych i uczenia maszynowego. Architektura platform opiera się o najnowsze wzorce architektury chmurowej. Działalność Wnioskodawcy nie obejmuje rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do tworzonych procesów i usług. Wnioskodawca opracowuje samodzielnie rozwiązania w ramach tworzonego kodu źródłowego. Oczywiście w toku prac Wnioskodawca podejmuje czynności związane z testowaniem stworzonych przez siebie rozwiązań w ramach platform, co ma na celu jedynie uzyskanie prawidłowo działającej platformy i funkcjonalności w ramach platformy, wyeliminowanie błędów, jak również przyspieszenie działania programu. Działania te stanowią opracowanie nowych elementów programu, jak moduły czy funkcjonalności, które de facto stanowią przedmiot ochrony na gruncie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Części oprogramowania mają na celu ulepszenie działania jednej z istniejących już platform. Nowe funkcjonalności czy moduły (części platformy), to osobny przedmiot obrotu, który podlega również ochronie na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Ich opracowanie nie wynika z działań rutynowych, ale jednocześnie stanowi o ulepszeniu działania platformy, poprzez zwiększenie jej funkcjonalności czy szybkości zbierania i sposobu prezentowania danych. W ramach prac, na podstawie umowy między Wnioskodawcą a Zleceniodawcą, ogół autorskich praw majątkowych wytworzonych przez Wnioskodawczynię, przechodzi na rzecz Zleceniodawcy z momentem ich wytworzenia przez Wnioskodawcę. Własność przedmiotu, na którym rozwiązania (utwory) opracowane przez Wnioskodawcę zostały utrwalone, nabywana jest z momentem ich wytworzenia przez Wnioskodawcę. Dobra niematerialne, będące utworami i podlegające ochronie na podstawie ustawy o prawach autorskich, z momentem ich wytworzenia stają się przedmiotem własności Zleceniodawcy. Umowa wskazuje, że Zleceniodawca, w całości przejmuje i zachowuje prawa autorskie i patentowe, w tym prawa zależne do wytworzonych przez Wnioskodawcę utworów na wskazanych w umowie polach eksploatacji. W zamian za wykonane usługi oraz przeniesienie autorskich praw majątkowych Wnioskodawca otrzymuje umówione wynagrodzenie. Rozliczenie następuje na podstawie stałej stawki godzinowej, które podlega ostatecznemu rozliczeniu w okresach miesięcznych. Wynagrodzenie obejmuje wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych oraz za wykonywanie usług w ramach umowy. Wnioskodawcy przysługuje także zwrot kosztów związanych z wykonywanymi czynnościami, jak np. zwrot kosztów za podróże służbowe związane z koniecznością zebrania danych i informacji niezbędnych do tworzenia platform i innych rozwiązań programistycznych.

Ogół autorskich praw majątkowych do utworów, których twórcą jest Wnioskodawca, a które powstały w związku z Umową, na polach eksploatacji wskazanych w umowie, zgodnie z art. 50 ustawy o PAIPP (tj. w zakresie utrwalania i zwielokrotniania utworu - wytwarzanie określoną techniką egzemplarzy utworu; w zakresie obrotu oryginałem albo egzemplarzami, na których utwór utrwalono - wprowadzanie do obrotu, użyczenie lub najem oryginału albo egzemplarzy; w zakresie rozpowszechniania utworu w sposób inny niż określony powyżej - publiczne wykonanie, wystawienie, wyświetlenie, odtworzenie oraz nadawanie i reemitowanie, a także publiczne udostępnianie utworu w taki sposób, aby każdy mógł mieć do niego dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym) oraz w przypadku programów komputerowych również prawa wskazane w art. 74 ust. 4 ustawy o PAIPP (tj. prawo do trwałego lub czasowego zwielokrotnienia programu komputerowego w całości lub w części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie; w zakresie, w którym dla wprowadzania, wyświetlania, stosowania, przekazywania i przechowywania programu komputerowego niezbędne jest jego zwielokrotnienie, czynności te wymagają zgody uprawnionego; tłumaczenia, przystosowywania, zmiany układu lub jakichkolwiek innych zmian w programie komputerowym, z zachowaniem praw osoby, która tych zmian dokonała; rozpowszechniania, w tym użyczenia lub najmu, programu komputerowego lub jego kopii), a także prawo do udzielenia zezwolenia na wykonywanie autorskich praw zależnych do tych utworów, przechodzą na klienta z chwilą ustalenia danego utworu, w jakiejkolwiek nawet niedokończonej postaci.

Za rezultat prac oraz wykonywane czynności w ramach wszystkich umów wyłączną odpowiedzialność ponosi Wnioskodawca. Sposób wykonywania czynności oraz użyte rozwiązania są samodzielnym wyborem Wnioskodawcy. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi w całości polegają na tworzeniu oprogramowania i jego części (opisanych na wstępie). W wyniku prowadzonych przez Wnioskodawcę prac nad platformami powstają autorskie prawa do programów komputerowych, stanowiących kwalifikowane prawo IP, podlegające ochronie na podstawie art. 74 PAiPP. Wnioskodawca świadcząc usługi na rzecz Zleceniodawcy nie tylko tworzy opisane powyżej programy komputerowe lub ich części, ale także dokonuje ich ulepszenia i modyfikacji. Do prawidłowego funkcjonowania platform konieczne jest rozwijanie oraz ulepszanie rozwiązań/kodów źródłowych (co wynika z istoty działalności programistycznej), w wyniku czego powstają części oprogramowania, które również podlegają ochronie na podstawie art. 74 PAiPP.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca ponosi następujące koszty:

1)Sprzęt komputerowy i oprogramowanie

2)Delegacje zagraniczne (bilety lotnicze, bilety autokarowe, bilety komunikacji miejskiej, taksówki, hotel)

3)Wynajem samochodu

4)Materiały biurowe

5)Usługi doradztwa podatkowego i inne usługi prawne

6)Usługi księgowe

7)Szkolenia branżowe

8)Szkolenia dostępne na płatnych platformach szkoleniowych (DataCamp, Udemy i inne)

9)Udział w płatnych konferencjach branżowych.

Wnioskodawca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, szczegółową ewidencję w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz ustalenie przychodu, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz w sposób pozwalający na wyodrębnienie kosztów o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu, a bardziej precyzyjnie prowadzi odrębną ewidencję, w której uwzględnia informacje o:

1)zbywanym w danym okresie prawie własności intelektualnej, tj. określonym Oprogramowaniu;

2)przychodach uzyskiwanych ze zbycia Oprogramowania w danym okresie,

3)wynagrodzeniu za przeniesienie autorskich praw majątkowych do Oprogramowania;

4)kosztach faktycznie poniesionych w danym okresie przez Wnioskodawcę na prowadzoną bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalność związaną z wytworzeniem Oprogramowania;

5)dochodzie ze zbycia Oprogramowania obliczonym jako różnica pomiędzy przychodami i kosztami opisanymi powyżej.

W przypadku braku możliwości pełnego alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia praw autorskich, Wnioskodawca ustali faktyczny koszt poniesiony w danym okresie na prowadzoną przez niego działalność związaną z wytwarzaniem kodów źródłowych według odpowiedniej proporcji, która będzie odpowiadać przyczynieniu się danego kosztu do osiągnięcia konkretnego przychodu z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie. Wszelkie prace świadczone są w sposób uporządkowany oraz są należycie udokumentowane i wykonywane zgodnie z oczekiwaniami Zleceniodawcy. Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej prowadzi w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Bez wątpienia działalność na rzecz Zleceniodawcy polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej nie miały miejsca. Twórczą działalność Wnioskodawcy odnosić należy nie do praktyki gospodarczej sensu largo, a do praktyki gospodarczej danego podmiotu - jak wskazano w Objaśnieniu Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącym preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej IP BOX. Wobec czego Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, na rzecz Zleceniodawcy opracowuje nowe i ulepsza istniejące już funkcjonalności i czyni to z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności, w tym przyczynia się do powstawania innowacyjnych rozwiązań. Wnioskodawca podkreśla, że w związku z tak wykonywaną działalnością ponosi ryzyko gospodarcze zarówno w kontekście odpowiedzialności za jakość i ewentualne wady świadczonych usług, jak i zmian kontrahentów, niepewności efektu i metod dojścia do umówionego rezultatu. W ekonomii definiuje się ryzyko jako możliwość wystąpienia wyników odmiennych od założonych celów. Zgodnie z tą definicją, działalność Wnioskodawcy jest obarczona ryzykiem gospodarczym. Wytworzenie oraz ulepszanie i modyfikacja oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Wnioskodawca prowadzi prace w sposób systematyczny oraz w sposób zaplanowany i metodyczny w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu własnych zasobów wiedzy. Wnioskodawca zamierza skorzystać (w przypadku potwierdzenia prawidłowości przez Organ stanowisk na poszczególne zagadnienia podatkowe) z ulgi IP Box w odniesieniu do wynagrodzenia obejmującego przeniesienie majątkowych praw autorskich. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do projektowania i tworzenia nowych funkcjonalności (ulepszania lub powstawania nowych produktów lub usług w produktach IT). Wnioskodawca na etapie zdania efektów swojej pracy Zleceniodawcy jest finalnym twórcą programu lub jego części. W wyniku czego Zleceniodawca oraz inni specjaliści współpracujący z nim mogą w późniejszym czasie ingerować w oddany przez Wnioskodawcę program, ponieważ Wnioskodawcy nie będą przysługiwały autorskie prawa majątkowe do przeniesionego już programu (program później ulepszony nie będzie własnością ani współwłasnością Wnioskodawcy). W efekcie podejmowanych przez Wnioskodawcę przedsięwzięć, o których mowa we wniosku powstają programy komputerowe podlegające ochronie określonej w art. 74 PAiPP. Wnioskodawca prowadzi ewidencję czasu pracy, dzięki czemu jest w stanie ustalić ilość przepracowanych godzin, w wyniku czego jest również w stanie dokładnie ustalić, ile czasu spędził stricte na programowaniu i tworzeniu kwalifikowanych IP. Charakterystyką pracy programisty jest to, że oprócz czynności w ramach których powstaje autorskie prawo do programu komputerowego, takich jak opracowywanie specyfikacji (projektu) czy pisanie kodu, zaangażowani są oni w spotkania z pozostałymi członkami zespołu programistów, spotkania z kontrahentami, zbieranie danych, wymagań i preferencji Zleceniodawcy oraz pracowników korzystających z oprogramowania w przyszłości, w celu usprawnienia i zoptymalizowania kosztów przedsiębiorstwa Zleceniodawcy. Ponadto, w ramach wykonanego projektu Wnioskodawca wytwarza części finalnego programu komputerowego, które podlegają osobnej ochronie prawnej na podstawie ustawy PAIPP. W tym miejscu Wnioskodawca podkreśla, że kod który po implementacji skutkuje ulepszeniem lub modyfikacją programu komputerowego, jako samodzielny komponent lub funkcjonalność, również stanowi Utwór w postaci programu komputerowego na mocy art. 74 PAIPP i to ujęcie takich utworów miał na celu Wnioskodawca. Wynika to z ostrożności umotywowanej brakiem legalnej definicji programu komputerowego w polskim porządku prawnym. Wnioskodawca oświadcza, iż zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osiąga dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi. Jeśli Organ uzna za prawidłowe stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku, wówczas to właśnie ten dochód zamierza objąć preferencyjną 5% stawką podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wnioskodawca wskazuje, że osobną ewidencję na potrzeby opisywanej współpracy ze Zleceniodawcą prowadzi na bieżąco od 18 lipca 2023 r., kiedy to rozpoczął współpracę ze Zleceniodawcą w przedmiocie świadczenia usług programistycznych.

Wnioskodawca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, szczegółową ewidencję w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz ustalenie przychodu, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz w sposób pozwalający na wyodrębnienie kosztów o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu, a bardziej precyzyjnie prowadzi odrębną ewidencję, w której uwzględnia informacje o:

1) zbywanym w danym okresie prawie własności intelektualnej, tj. określonym Oprogramowaniu (dokładny opis stworzonego Oprogramowania);

2) przychodach uzyskiwanych ze zbycia Oprogramowania w danym okresie, tj.

a) wynagrodzeniu za przeniesienie autorskich praw majątkowych do Oprogramowania;

b) kosztach faktycznie poniesionych w danym okresie przez Wnioskodawcę na prowadzoną bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalność związaną z wytworzeniem Oprogramowania;

c) dochodzie ze zbycia Oprogramowania obliczonym jako różnica pomiędzy przychodami i kosztami.

Wydatki na:

1) Sprzęt komputerowy i oprogramowanie

2) Delegacje zagraniczne (bilety lotnicze, bilety autokarowe, bilety komunikacji miejskiej, hotel)

3) Wynajem samochodu

4) Materiały biurowe

5) Usługi doradztwa podatkowego i inne usługi prawne

6) Usługi księgowe

7) Szkolenia branżowe.

8) Szkolenia na platformach płatnych,

9) Udział w płatnych konferencjach branżowych.

Wszystkie wymienione przez Wnioskodawcę wydatki są ponoszone jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą.

W odniesieniu do kosztów, które Wnioskodawca chciałby uwzględnić we wskaźniku nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma taki zamiar względem wszystkich wymienionych we wniosku kosztów/wydatków, tj.:

1)Sprzęt komputerowy i oprogramowanie

2)Delegacje (bilety lotnicze, bilety autokarowe, bilety komunikacji miejskiej, hotel) - ze względu na specyfikę Zleceniodawcy - Zleceniodawca posiada liczne, zdecentralizowane zakłady produkcyjne w wielu krajach świata, co wymaga częstych podróży w celu zebrania wymagań i danych do opracowania platform. Konieczność wyjazdu zdarza się póki co 1 raz na 1-2 miesiące na kilka dni, ale ulega to ciągłym zmianom z uwagi na postęp prac nad projektami.

3)Wynajem samochodu i koszty z tym związane (koszty najmu, paliwa, płynów eksploatacyjnych, serwisu, myjni)

4)Materiały biurowe

5)Usługi doradztwa podatkowego i inne usługi prawne

6)Usługi księgowe

7)Szkolenia branżowe

8)Szkolenia na platformach płatnych

9)Udział w płatnych konferencjach branżowych.

Wszystkie wymienione w pytaniu interpretacyjnym koszty są związane z wytwarzanymi przez Wnioskodawcę autorskimi prawami do programu komputerowego (prawo własności intelektualnej). W przypadku braku możliwości pełnego alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia Oprogramowania, Wnioskodawca ustali faktyczny koszt poniesiony w danym okresie na prowadzoną działalność związaną z wytwarzaniem Oprogramowania według odpowiedniej proporcji, która będzie odpowiadać przyczynieniu się danego kosztu do osiągnięcia konkretnego przychodu z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie, np. na podstawie czasochłonności prowadzonych prac. Kiedy z obiektywnych przesłanek wynika, że właściwe przypisanie określonej kategorii kosztów do danego źródła przychodów nie jest możliwe, czyli dany wydatek dotyczy wielu źródeł i nie ma możliwości zastosowania właściwej metodologii jego przypisania do danego źródła, tj. takiej, która będzie odzwierciedlać adekwatne „powiązanie" odpowiedniej części danego kosztu z przychodami z danego źródła, wówczas Wnioskodawca per analogiam stosuje przychodowy klucz podziału kosztów pośrednich, o którym mowa w art. 22 ust. 3 ustawy o PIT, do poszczególnych rodzajów przychodów, np. w pierwszej kolejności proporcja jest liczona na podstawie: koszty pośrednie x przychody z działalności innowacyjnej/suma przychodów, a następnie: koszty pośrednie działalności innowacyjnej x przychody z danego Oprogramowania (jako osobnego KPWI)/suma przychodów ze wszystkich programów komputerowych. Sprzęt komputerowy oraz elektroniczny (np. telefon, laptop) jest niezbędny Wnioskodawcy, gdyż oprogramowanie wytwarzane jest przy pomocy komputera oraz jest zapisywane w jego pamięci. Bez wykorzystania tego rodzaju sprzętu niemożliwe byłoby jego odtworzenie. Jednocześnie sprzęt ten nie jest wystarczający dla sprawnego tworzenia programu komputerowego przy pomocy nowoczesnych, wysokopoziomowych języków oprogramowania. Stąd też Wnioskodawca konsekwentnie usprawnia posiadane urządzenia poprzez zakup stosownego sprzętu elektronicznego, sprzętu komputerowego oraz akcesoriów komputerowych i oprogramowania. W szybko zmieniającym się świecie technologii niekorzystanie przez Wnioskodawcę z nowoczesnych rozwiązań technologicznych prowadziłoby efektywnie do spadku wydajności jego pracy. Ponadto zakup telefonu oraz ponoszona opłata abonamentowa, oprócz sprawdzania kompatybilności oprogramowania (testowania), umożliwia również bieżący kontakt ze Zleceniodawcą i jego pracownikami i współpracownikami w celu pozyskania niezbędnych informacji. Umożliwia również prowadzenie pracy zdalnej, co w zawodzie programisty, jak również w dobie post - pandemii COVID-19 jest niezbędnym środkiem do komunikacji, w przypadku gdy platformy do kontaktu elektronicznego zawiodą (z uwagi na nadmierne ich wykorzystywanie, przeciążenia). Wynajem samochodu umożliwia Wnioskodawcy sprawny transport, czy to do specjalistycznego sklepu w celu nabycia potrzebnych urządzeń programistycznych czy to w celu świadczenia usług na rzecz kontrahentów, jak również do czynności wymagających prowadzenie działalności gospodarczej w całym jej zakresie, dzięki czemu Wnioskodawca jest w stanie świadczyć usługi programistyczne efektywniej i lepszej jakości, wpływając na mocniejszą pozycję na rynku zleceń informatycznych. Koszty poniesione na usługi doradcze dotyczą możliwości skorzystania z Ulgi IP Box (zasięgnięcie porady prawnej), jak i samego złożenia wniosku o interpretację. Materiały biurowe z kolei umożliwiają Wnioskodawcy tworzenie dokumentacji związanej zarówno z ogólnie rozumianą działalnością gospodarczą jak i ściśle powiązaną z tworzeniem oprogramowania (np. projekty, specyfikacje). Szkolenia branżowe, szkolenia na platformach płatnych, udział w konferencjach branżowych - oprogramowanie wytwarzane jest na podstawie wiedzy i doświadczenia Wnioskodawcy, jak również śledzenia bieżących trendów i nowinek technicznych w branży IT. Dla jego finalnego kształtu decydujące znaczenie mają przede wszystkim posiadane przez nią informacje specjalne. W tym celu ustawicznie pogłębia ona swój zasób wiedzy uczestnicząc w kursach i szkoleniach branżowych jak również studiach podyplomowych z dziedziny prowadzonej działalności gospodarczej. Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że pozyskanie tego rodzaju informacji często nie jest możliwe za pomocą źródeł bezpłatnych (biblioteki, źródła internetowe, szkolenia bezpłatne), gdyż wysoki poziom specjalizacji w usługach IT sprawia, że zasadne jest korzystanie jedynie z profesjonalnych kursów, szkoleń, studiów świadczonych przez podmioty zewnętrzne. Podróże służbowe (delegacje) i związane z tym wydatki na nocleg (umożliwiające Wnioskodawcy zapewnienie tymczasowego miejsca pobytu poza miejscem zamieszkania) czy bilety, w tym bilety lotnicze (umożliwiają sprawny transport do miejsca docelowego, w tym miejsca siedziby Zleceniodawcy) mają za cel spotkania ze Zleceniodawcą, co służy indywidualizacji tworzonego oprogramowania oraz kodu, w tym pełnej realizacji potrzeb Zleceniodawcy, w wyniku czego finalny produkt jest maksymalnie spersonalizowany. Należy również pamiętać o tym, że Wnioskodawca bierze udział w konferencjach, szkoleniach, studiach, konferencjach specjalistycznych, dzięki czemu może on poszerzać wiedzę w zakresie programowania, co jest nieodzowne, biorąc pod uwagę dynamiczny rozwój branży IT.

Wnioskodawca precyzuje, że pod pojęciem:

1)sprzęt komputerowy rozumiał zakup komputera, części komputerowych czy telefonu,

2)oprogramowanie - programy niezbędne do tworzenia programu komputerowego, a także prowadzenia ewidencji, o której mowa powyżej,

3)materiały biurowe to z kolei drukarka, papier oraz tusz/toner,

4)usługa doradztwa podatkowego dotyczyła odbycia konsultacji w zakresie możliwości skorzystania z ulgi IP Box oraz sporządzenia przedmiotowego wniosku;

5)szkolenia branżowe, w których Wnioskodawca będzie brał udział to np. konferencje IT,

6)szkolenia na platformach odpłatnych - dostęp do platform: DataCamp, Udemy itp.,

7)najem samochodu i koszty z tym związane - wynagrodzenie za najem, paliwo, koszty eksploatacyjne: płyny do szyb; serwis, opłaty parkingowe,

8)koszty podróży - bilety lotnicze, na pociąg, autobus, taksówkę,

9)koszty noclegu - opłaty za noclegi w hotelu lub wynajętym mieszkaniu (w przypadku dłuższego pobytu).

Sprzęt komputerowy oraz materiały biurowe nie stanowią środków trwałych w prowadzonej działalności gospodarczej. Ponadto, Wnioskodawca jest w stanie potwierdzić, że w przeważającej części wspomniany sprzęt komputerowy oraz materiały biurowe wykorzystywane są do prowadzenia działalności gospodarczej w ramach której Wnioskodawca wytwarza, rozwija i ulepsza oprogramowanie.

Wnioskodawca oświadcza, iż chce zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania wynoszącą 5% uzyskanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej za rok podatkowy - 2023 rok, jednakże nie wyklucza, że jeżeli rzeczywisty stan faktyczny nie ulegnie zmianie w stosunku do tego przedstawionego we wniosku, wówczas z preferencyjnej stawki opodatkowania wynoszącej 5% chciałby skorzystać również w kolejnych latach.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

1) Projekty programistyczne związane z (…), zaawansowaną analizą danych i machine learning są skomplikowane i składają się z wielu powiązanych komponentów. Przez Oprogramowanie należy rozumieć:

• kod budujący źródła danych - jednym z głównych celów platform (…) (Snowflake, Azure Data Lake etc.) jest integracja danych z wielu źródeł. W zależności od platformy używane są różne narzędzia, które wymagają wytworzenie przez Wnioskodawcę kodu, który będzie zawierał konfigurację takiej integracji, jej reguły jak i definicje dla źródeł danych. Ma to na celu dostosowanie integracji do specyfiki źródła danych (różne formaty danych, struktura, sposób ich pobierania) oraz polepszenie jakości danych poprzez ich „czyszczenie” w zależności od potrzeb. Zbudowanie odpowiedniego kodu pozwala jego późniejszą automatyzację za pomocą jobów (zadań).

• kod budujący modele danych - jednym z głównych zastosowań zebranych danych jest budowa modeli danych w celach zaawansowanej analityki, w tym analityki predykcyjnej i dostarczenia wektorów danych dla algorytmów machine learning. Zbudowanie modeli, które łączą wiele źródeł danych ze wspólnej perspektywy wymaga znaczącego nakładu prac programistycznych. Każdy model jest unikalny, ma na celu rozwiązanie innego programu biznesowego klienta, który dotąd nie był przez niego rozwiązany. Kody są opracowywane od podstaw przez Wnioskodawcę. Celem jest usprawnienie procesów biznesowych i produkcyjnych klienta. Przykładowe zagadnienia to budowa platformy end to end dla procesu marketingowo-sprzedażowo-księgowego od reklamy po faktyczną sprzedaż, analiza nieprawidłowości w procesie zakupowym czy optymalizacja zużycia energii w zakładach.
• Oprogramowanie wspierające platformy (…) - niektóre zadania nie są możliwe do zrealizowania w ramach standardowych narzędzi (…). Wówczas stosuje (…), aby hostować wytworzony kod (najczęściej w języku python, również C#), które realizuje inne zadania, niemożliwe do wykonania w inny sposób, zgodnie z pomysłem, autorstwem i inwencją Wnioskodawcy.
• infrastructure as a code - skrypty konfiguracyjne pozwalające na tworzenie, budowanie i utrzymanie całej infrastruktury, a więc wszystkich komponentów rozwiązań za pomocą kodu na przestrzeni wielu środowisk programistycznych, narzędzi i platform. Przykładem tego typu działania podejmowane przeze mnie są definicje pipeline’ów w (…), procedury konfiguracyjne w (…) czy skrypty (…). Tego typu skrypty są „szyte na miarę” pod unikalne potrzeby projektowanego rozwiązania lub pod poszczególne projekty i są budowane od zera przez Wnioskodawcę.
• Skrypty konfiguracji zadań - aby zapewnić CI/CD konieczne jest tworzenie zadań, które będą regularnie przebudować wszystkie główne środowiska programistyczne w celu aktualizacji modeli danych, danych źródłowych i innych obiektów w ramach platform. Jest to realizowane poprzez konfigurację zadań, które zebrane razem tworzą proces, który oddziałuje na wszystkie komponenty platformy w celu odświeżenia danych, przebudowania modeli i innych zadań. Na takie rozwiązanie składają się skrypty zawierające polecenia wywołujące zadania jak i procedury programistyczne zawierające bardziej zaawansowaną logikę, np. w celu budowania warstwy historycznej. Prace są wykonywane wyłącznie przez Wnioskodawcę.
• Documentation as a code - dbt daje możliwość tworzenia „żywej” dokumentacji na podstawie kodu. W ten sposób dokumentacja zmienia się w raz z rozwiązaniem i nie jest konieczne jej odrębne wytwarzanie. Następuje to poprzez generowanie i konfigurowanie odpowiednich plików konfiguracyjnych za pomocą języka yaml i funkcji w Jinja, co jest realizowane przez Wnioskodawcę wg jego autorstwa i inwencji. Jest to katalog otwarty, przykładowy rozwiązań, które Wnioskodawca obecnie opracowuje lub rozwija. Zakres zadań będzie rozbudowywany w przyszłości zgodnie z ustaleniami z klientem.

2) Wykonuje je samodzielnie na zlecenie klienta. Wnioskodawca nie uczestniczy w cudzych pracach polegających na wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu Oprogramowania.

3) Pierwszy przychód oraz pierwsze koszty z działalności twórczej, o której mowa we wniosku poniósł Pan 1 września 2023 r.

4)

a) Twórczy charakter przejawia się w projektowaniu, tworzeniu i udoskonalaniu rozwiązań opisanych w odpowiedzi na pytanie 1. Wnioskodawca uzyskuje od klienta podstawowe, brzegowe informacje od klienta o jego zapotrzebowaniu. Następnie ustala czy możliwe jest wykonanie Oprogramowania lub jego rozwój w oparciu o istniejące rozwiązania w dziedzinie programowania i funkcjonalności Oprogramowania na to pozwalają. Na tej podstawie, jeżeli taka możliwość istnieje Wnioskodawca podejmuje przykładowo następujące działania:

• Tworzenie modeli w sql, python w DBT,
• Tworzenie konfiguracji, testów, dokumentacji w yaml i Jinja w DBT,
• Tworzenie skryptów w Jinja w DBT,
• Tworzenie skryptów w wewnętrznym języku skryptowym w DBT,
• Tworzenie modeli w python (pySpark) w Databricks,
• Tworzenie funkcji, skryptów i procedur konfiguracyjnych, administracyjnych, utrzymaniowych w SQL i Python w Snowflake (w tym Snowpark),
• Tworzenie (…) w python, C#,
• Tworzenie skryptów i programów w python lokalnie,
• Tworzenie skryptów konfiguracyjnych w yaml, bash w (…), w serwisach (…).

b) Konkretnie wytworzone Oprogramowanie przez Wnioskodawcę obejmuje (wraz ze wskazaniem celu do którego służy):

• poprawienie jakości Oprogramowania zawierającego modele danych dla analizy procesów zakupowych P2P,
• integracja źródeł, danych i modele danych do analizy ruchu na wszystkich stronach internetowych klienta na całym świecie,
• integracja źródeł, danych i modele danych do analizy wyszukań w wyszukiwarce w celu analizy pozycjonowania stron internetowych z całego świata,
• integracja źródeł, danych i modele danych do analizy skuteczności kampanii marketingowych w social media na platformach facebook, instagram, google ads, twitter i linkedin dla kampanii prowadzonych na całych świecie,
• integracja danych, źródeł i metamodele danych wiążące dane z social media, stron internetowych, systemów marketingowych i sprzedażowych w celu dostarczenia narzędzi dla analityki zarządczej pozwalającej pokazywać wydajność całego procesu marketingowo-sprzedażowego,
• integracja danych, źródeł i metamodele danych - jak wyżej, ale również z danymi sprzedażowymi - w trakcie opracowywania przez Wnioskodawcę,
• integracja danych, modele danych do kalkulacji i analizy wszystkich płaconych podatków (VAT, CIT, podatek od nieruchomości, akcyza i inne) dla wszystkich firm działających w ramach grupy klienta na całym świecie,
• integracja danych, modele danych na potrzeby analizy danych z sensorów w zakładach klienta z całego świata - obecnie przekazane do dalszego rozwoju do innego konsultanta wspierającego klienta,
• integracja danych, modele danych na potrzeby optymalizacji zużycia energii w wybranych zakładach klienta - obecnie przekazane do dalszego rozwoju do innego konsultanta wspierającego klienta
• integracja danych, modele danych na potrzeby analizy w oparciu techniki Process Mining dla procesu sprzedażowego,
• budowa nowej platformy do integracji źródeł, danych, przeprowadzania eksperymentów i ich archiwizacji na potrzeby inicjatyw Machine Learning,
• budowa nowej platformy do integracji źródeł, danych i zaawansowanej analityki w chmurze dla największego zakładu klienta dla danych wrażliwych wytwarzanych w tym zakładzie,
• automatyzacja, integracja, poprawienie jakości danych, tworzenie warstwy historycznej dla danych, poprawienie procesów CI/CD dla danych źródłowych - jest to projekt ciągły, w trakcie prac Wnioskodawcy,
• utrzymanie i rozwijanie platformy integrującej dane enterprise dającej możliwości self-service w chmurze - automatyzacja procesów, zadań, polepszanie procesów CI/CD. - Oryginalność oprogramowania polega na tym, że nie są to rozwiązania stosowane w żadnym przedsiębiorstwie, z którym dotychczas współpracowałem. Są to rozwiązania nowatorskie na skalę Polski (prawdopodobnie również świata). W zakresie konkretnych technologii - narzędzi - Wnioskodawca udziela odpowiedzi na pytanie pod lit. c poniżej.

c) DBT, Snowflake, Databricks, Azure Data Lake, Azure Functions, Azure Devops, Azure Blob Storage, Supermetrics, Python, pySpark, Jinja, C#, bash, Snowpark, Delta(i inne, w zależności od potrzeb i zapotrzebowania klienta). Nie są to rozwiązania dostępne u przeciętnych dostawców Oprogramowania. Wymagają połączenia istniejących technologii, rozwiązań i narzędzi. Każde zlecenie jest nowatorskie i wymaga indywidualnego podejścia ze strony Wnioskodawcy do jego wykonania. Zastosowanie tych technologii ze sobą tworzy unikalną kompozycję infrastruktury wspierającej przetwarzanie i wykorzystywanie danych u klienta.

5)

a) Źródłem finansowania są środki klienta. Głównymi celami są przyspieszanie i optymalizacja procesów, dostarczanie wiedzy o działalności klienta we wszystkich firmach jego grupy w celu podejmowania lepszych decyzji w zakresie strategii firmy, dostarczenie infrastruktury do analityki predekcyjnej i machine learning co w konsekwencji przynosi klientowi minimalizację kosztów, polepsza jego procesy decyzyjne i zwiększa konkurencyjność jego działań na rynku. Cele są wskazywane przez klienta.

b) 2023 - modele podatkowe pierwsza wersja (VAT dla Danii, Szwecji), 2023 - modele do analizy ruchu ze stron internetowych, 2023/2024 - modele do analizy kampanii w social media, 2023 - do dzisiaj - budowa, rozwój, utrzymanie platformy do danych enterprise. Osiągnięte cele w tym zakresie: - integracja danych finansowych, zakupowych ,sprzedażowych (finanse), - integracja danych social media, - integracja danych marketingowych, - integracja danych sprzedażowych (CRM), - integracja danych dotyczących ruchu internetowego, - integracja danych dotyczących danych z wyszukiwarek internetowych, - usprawnienie procesów (…), - zbudowanie i usprawnienie autoryzacji, bodowa integracji z (…) w celu osiągnięcia (…) w (…), - zbudowanie, monitoring i automatyzacja prywatnych workspace dla analityków w różnych zespołach klientach, aby mieli dostęp do zintegrowanych danych z różnych źródeł danych (realizacja koncepcji data mesh), - autoryzacja, integracja z (…) i (…) w (…), - budowa i usprawnienie procesów (…) w (…), - automatyzacja procesów w (…). 2023 - do dzisiaj - rozwój, utrzymanie platformy do danych z zakładów. Osiągnięte cele w tym zakresie: - optymalizacja zużycia zasobów, - optymalizacja stosowania formatu (…). Pozostałe inicjatywy są w trakcie realizacji i ich cele będą osiągnięte w przyszłości. Zlecenia są rozbudowane, zaś stawiane Wnioskodawcy cele skutkują minimalizacją kosztów klienta (przede wszystkim przez ograniczanie konieczności rozszerzania przez klienta jego personelu do obsługi i zarządzania jego przedsiębiorstwem i świadczenia przez niego usług), przyspieszeniem pozyskiwania danych przez klienta oraz wprowadzeniem automatyzacji. Stąd powyższe wyliczenie stanowi przykładowy katalog.

c) Harmonogramy są tworzone na różne inicjatywy wspólnie z klientem. Harmonogramy umożliwiały zaplanowanie deadlinów i pilnowanie terminów przy jednoczesnym osiąganiu założeń poszczególnych etapów w ramach wspólnych ustaleń z klientem w ramach sprintów cyklicznych.

6)

a) Od kilkunastu lat Wnioskodawca działa w branży nowych technologii i świadczył już usługi na rzecz różnych podmiotów w ramach swojej działalności gospodarczej, które wymagały od Wnioskodawcy posiadania wiedzy teoretycznej oraz umiejętności programowania, wyniesionych z udziału w szkoleniach czy studiach w tym zakresie, a także dotychczasowej pracy zawodowej. Wnioskodawca stale doskonali swoją wiedzę i umiejętności w związku z rozwojem technologii, uczestnicząc w kursach, szkoleniach, konferencjach i warsztatach. Duży zasób wiedzy Wnioskodawca nabył w ramach świadczonych usług na podstawie własnych rozwiązań uzyskanych metodą prób, testów oraz stosowania kilku narzędzi lub języków kodowania.

b) DBT, Snowflake, Databricks, Azure Data Lake, Azure Functions, Azure Devops, Azure Blob Storage, Supermetrics, Python, pySpark, Jinja, C#, bash, Snowpark, Delta, Iceberg (i inne, w zależności od potrzeb). Wiedza w zakresie architektury danych, architektury platform (…), architektury aplikacji webowych, budowania modeli danych, usług platformy (…) oraz platform i narzędzi big data, w zakresie machine learning, w zakresie wytwarzania oprogramowania, w zakresie zarządzania projektami informatycznymi i inna istotna dla podejmowanych działań. Wyżej wymienione to tylko narzędzia, które są używane do budowania, automatyzacji, utrzymania platform, modeli i rozwiązań w ramach potrzeb klienta. Wnioskodawca łączy wiedzę teoretyczną z praktyczną, w szczególności w zakresie pisania skryptów i kodu w językach programowania. Wnioskodawca wykorzystuje technologie opisane już w odpowiedziach na pytania. Oprogramowanie, które jest tworzone nie istniało dotychczas w działalności klienta, stąd jest to innowacyjne Oprogramowanie w obrębie działalności klienta, a także prawdopodobnie na skalę światową.

c) Tworząc i rozwijając Oprogramowanie Wnioskodawca używa języków programowania i technologii dobierając je zarówno do tworzonego Oprogramowania, w taki sposób aby klient mógł korzystać z tego Oprogramowania przy aktualnej możliwości technologicznej urządzeń. Wnioskodawca wykorzystuje wiedzę teoretyczną zdobytą w trakcie studiów, szkoleń, warsztatów oraz przede wszystkim w pracy zawodowej i prowadzonej działalności gospodarczej.

d) U poprzednich klientów podejmowałem m.in. następujące zadania: - budowa platformy do zaawansowanej analityki i wizualizacji danych w procesie zwrotu części i naprawy site’ów, wspieranie budowania modeli analityki predykcyjnej, budowa modeli do analizy niektórych innych procesów przy wykorzystaniu pythona, SQLa, HANA DB, GraphQL, REST API, Azure i szerokiego zastosowania architektury mikroserwisów. – budowa modeli i platformy dla (…) „od zera” i modeli oraz aplikacji dla różnych procesów (logistyka, proces zamówień, nieprzewidywalne zdarzenia podczas przewozu kontenerów). To było związane z usuługami (…) ((…) i inne), C#, Databricks, pySparkiem pythonem i narzędziami Process Mining: Celonis, Aris, Minit.. Wnioskodawca oferuje swojemu klientowi takie produkty, usługi i procesy, które są przedmiotem jego zapotrzebowania. Nie posiada on konkretnego asortymentu. Jego działania są związane z szeroko rozumianą domeną inżynierii danych.

e) Rozwiązania wiedzowe, techniczne i technologiczne czy programistyczne zostały opisane w odpowiedziach na powyższe pytania (zob. pkt 1-5 powyżej)

f) uzyskanie nowatorskiego Oprogramowania i jego udoskonalanie - opisane w odpowiedzi na pyt. 1, 4, 5.

g) odpowiedź udzielona w pyt. 5b.

h) odpowiedzi udzieliłem w odpowiedzi na pytania 1-5 powyżej.

i) Odpowiedź udzielona w pkt 4b oraz 5d (co do poprzednich klientów. Ewentualnie proszę o doprecyzowanie pytania.

7)

a) Tak, efekty prac Wnioskodawcy w postaci Oprogramowania, do których prawa autorskie majątkowe są przenoszone na klienta zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. odznaczają się oryginalnością, twórczym charakterem wymagającym indywidualnego podejścia i były zawsze kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej.

b) Nie są. Ciężko założyć z góry co będzie potrzebne, na pewno nie są powtarzalne. Nie były efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny.

c) Nie były jedynie "techniczną", a "twórczą" realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez klienta.

8) Tak. Przysługują. Wnioskodawca przekazuje je klientowi, zgodnie z zawartą umową współpracy.

9) Tak, na fakturach Wnioskodawca wskazuje wewnętrzne kody klienta, które można powiązać z grupą realizowanych, innowacyjnych zadań.

10) NIE DOTYCZY - patrz poprzednia odpowiedź.

11) Z klientem łączy Wnioskodawcę jedna umowa. Oprogramowanie jest docelowo wytwarzanie w zasobach chmurowych klienta, w momencie wytworzenia przechodzi w posiadanie klienta. Żadne dodatkowe czynności nie są konieczne. Oprogramowanie tworzone lokalnie jest archiwizowane w repozytoriach git klienta w jego chmurze (…) i publikowane do zasobów chmurowych. Są to standardowe praktyki w IT przy zastosowaniu narzędzi chmurowych. Lokalnie są przetrzymywane tylko tymczasowo kopie aktualnych repozytoriów kodu na aktualnie otwartym branchu.

12) Może to być wydzielone poprzez: - platformę na której następuje je wytworzenie ((…) etc.), - usługę chmurową do której jest publikowane rozwiązanie, - strukturę folderów na platformie, które dostarcza reguły podziału w zależności od obszaru, w którym jesteśmy na platformie (ze względu na źródło danych, ze względu na zastosowanie biznesowe), - repozytorium, w którym kod rozwiązania jest przechowywany. W zależności od zastosowanych technologii i potrzeb może być stosowany, któryś z wymienionych sposobów podziału lub jeszcze inne. Potwierdzeniem przeniesienia praw jest publikacja programu w zasobach chmurowych klienta. Co do zasady w tych narzędziach prowadzona ewidencja zmian, która pozwala wskazać autora i moment publikacji rozwiązania.

13) Nie dotyczą opłaty za złożenie wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

14) wymienione wydatki nie są wyłącznie ponoszone w celu prowadzenia konkretnych prac rozwojowych albo badań naukowych.

15) Wnioskodawca wskazuje na funkcjonalny związek: 1. Sprzęt komputerowy - niezbędny do fizycznego bezpośredniego pisania kodu źródłowego, testowania oprogramowania oraz zdalnego kontaktu ze Zleceniodawcą celem omówienia wyników świadczenia, potrzebne bezpośrednio do pisania kodu źródłowego, testowania prototypów, drukowania dokumentacji projektowej, koszty te są niezbędne dla tworzenia Oprogramowania i prowadzenia prac rozwojowych 2. Delegacje zagraniczne - związane z udziałem w spotkaniach ze Zleceniodawcą, aby określić cele prowadzonych prac rozwojowych, które Wnioskodawca musi osiągnąć w związku z tworzeniem, modyfikowaniem lub rozwijaniem Oprogramowania i jego testowaniem. 3. Wynajem samochodu i koszty z tym związane - potrzebne do zapewnienia sprawnego środka transportu w celu możliwości dojazdu do klienta kiedy jest to konieczne dla realizacji prac Wnioskodawcy 4. Materiały biurowe - potrzebne do tworzenia kodu źródłowego - dla tworzenia Oprogramowania Wnioskodawca musi utrzymywać i rozwijać odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe (np. w celu wydruku dokumentacji projektowej dot. Oprogramowania na życzenie klienta; 5. Usługi doradztwa podatkowego - niezbędne do monitorowania stanowisk organów podatkowych w zakresie IP-BOX, w tym prawidłowej kwalifikacji przychodów i kosztów, prowadzenia ewidencji IP-BOX, wyliczenia podstawy opodatkowania i obliczenia podatku, z uwagi na skomplikowany charakter przepisów i zmienność stanowisk organów podatkowych w zakresie IP-BOX. 6. Koszt usług księgowych - niezbędny do tworzenia ewidencji IP BOX oraz podatkowej księgi przychodów i rozchodów 7. Szkolenia branżowe - niezbędne w celu zdobycia nowej wiedzy oraz utrzymania wysokiego, specjalistycznego poziomu informacji i umiejętności w zakresie tworzenia, modyfikowania i rozwoju Oprogramowania oraz jego testowania. 8. Szkolenia na platformach odpłatnych - niezbędne w celu zdobycia nowej wiedzy oraz utrzymania wysokiego, specjalistycznego poziomu informacji i umiejętności w zakresie tworzenia, modyfikowania i rozwoju Oprogramowania oraz jego testowania 9. Udział w płatnych konferencjach branżowych - niezbędne w celu zdobycia nowej wiedzy oraz utrzymania wysokiego, specjalistycznego poziomu informacji i umiejętności w zakresie tworzenia, modyfikowania i rozwoju Oprogramowania oraz jego testowania

16) Tak. Umowa została zawarta w formie pisemnej. Przy czym dziedziczenie majątkowych praw autorskich nie jest możliwe na podstawie obowiązującej Umowy z klientem.

17) Tak, dokumentacja jest wytwarzana według praktyki „live documentation” i jest częścią rozwiązania. Ewentualna dodatkowa dokumentacja jest publikowana również do chmury klienta. NIE DOTYCZY - patrz odpowiedź wyżej.

18) Samodzielnie będzie przekształcał Pan stworzoną dokumentację do postaci kodu źródłowego.

19)

a) Przysługuje Wnioskodawcy do momentu przeniesienia praw na klienta. Przy zastosowaniu powszechnie stosowanych narzędzi do zarządzania i archiwizacji kodu można łatwo wskazać, kto wytworzył jakie rozwiązanie lub jego część. Narzędzia te stosuje i stosują inni programiści pracujący dla klienta. W związku z tym można zawsze dokonać podziału i przysługuje one wyłącznie osobie, która je wytworzyła.

b) Nie dotyczy - patrz odpowiedź wyżej.

c) Każdy osobno. Nie jest zawierana odrębna umowa.

Pytania

1)Czy prawo autorskie do oprogramowania komputerowego lub jego części wytwarzanych samodzielnie przez Wnioskodawcę (oprogramowanie) jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30 ca ust. 2 ustawy o PIT?

2)Czy podejmowana przez Wnioskodawcę działalność (polegająca na tworzeniu oprogramowania komputerowego lub jego części (oprogramowanie)) stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT?

3)Czy wydatki na: 1. Sprzęt komputerowy 2. Delegacje zagraniczne (bilety lotnicze, bilety autokarowe, bilety komunikacji miejskiej, hotel) 3. Wynajem samochodu i koszty z tym związane 4. Materiały biurowe 5. Usługi doradztwa podatkowego 6. Usługi księgowe 7. Szkolenia branżowe, 8. Szkolenia na platformach odpłatnych, 9. Udział w płatnych konferencjach branżowych, które Wnioskodawca ponosi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o PIT, są kosztami uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w kontekście art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o PIT?

4)Czy wydatki na: 1. Sprzęt komputerowy 2. Delegacje zagraniczne (bilety lotnicze, bilety autokarowe, bilety komunikacji miejskiej, hotel) 3. Wynajem samochodu i koszty z tym związane 4. Materiały biurowe 5. Usługi doradztwa podatkowego 7. Szkolenia branżowe, 8. Szkolenia na platformach odpłatnych, 9. Udział w płatnych konferencjach branżowych, które Wnioskodawca ponosi w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia Źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT, przy zachowaniu odpowiedniej metodologii alokacji, należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej? Pytanie wprost wyraża wątpliwości Wnioskodawcy co do prawa lub obowiązku w zakresie ujmowania określonych kosztów we wskaźniku Nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

5)Czy dochód ze zbycia prawa autorskiego do oprogramowania komputerowego lub jego części (oprogramowanie) jest kwalifikowanym dochodem w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT?

6)Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym oraz stanowiskach Wnioskodawcy do zadanych pytań możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej?

Pana stanowisko

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1. Art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT wskazuje zamknięty katalog praw własności intelektualnych, z których dochód może zostać objęty preferencyjnym opodatkowaniem. Autorskie prawo do programu komputerowego stanowi jedno z praw własności intelektualnych wskazanych w tym artykule w ust. 2 pkt 8. Przy czym, by można było mówić o „kwalifikowanym” prawie własności intelektualnej przepis ten wymaga również by spełnione zostały dwa kryteria: 1) przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, oraz 2) prawo własności intelektualnej podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska. Należy uznać, że oprogramowanie komputerowe lub jego część, stanowią przedmiot ochrony praw autorskich. Artykuł 74 ustawy o PAIPP kwalifikuje programy komputerowe jako utwory będące przedmiotem jego ochrony i to już z momentem ich wytworzenia, bez konieczności spełnienia jakichkolwiek wymogów formalnych. Biorąc pod uwagę przedstawiony przez Wnioskodawcę stan faktyczny można stwierdzić, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego jest oprogramowanie wytwarzane przez Wnioskodawcę w ramach umów o współpracy pomiędzy nim, a Zleceniodawcą. Zdaniem Wnioskodawcy prawo autorskie do Oprogramowania wytwarzanego przez niego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w kontekście przedstawionej działalności na rzecz wymienionych podmiotów, zalicza się do kwalifikowanych praw własności w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, gdyż jest ono wymienione w zamkniętym katalogu praw własności intelektualnych sprecyzowanych w tym przepisie, podlega ochronie na podstawie ustawy o PAIPP, a jego przedmiot został wytworzony przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności.

Ad. 2. Artykuł 5a pkt 38 ustawy o PIT, normuje działalność badawczo-rozwojową jako: działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Badaniami naukowymi są więc: a) Badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce - rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowanych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne, b) Badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce - rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT pojęcie prace rozwojowe - oznacza prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Biorąc pod uwagę powyższe przepisy, niezbędne jest wyodrębnienie pewnych cech dotyczących możliwości zakwalifikowania przedmiotowego oprogramowania tworzonego przez Wnioskodawcę jako prac badawczo - rozwojowych. Działalność badawczo-rozwojowa powinna: obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe, mieć twórczy charakter, być podejmowana w sposób systematyczny, oraz być podejmowana w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Oprócz tego w Objaśnieniu podatkowym z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącym preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box w definiowaniu działalności B+R następuje odniesienie do kryteriów z tzw. Podręcznika Frascati (OECD (2018), Podręcznik Frascati 2015: Zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania danych z zakresu działalności badawczej i rozwojowej, Pomiar działalności naukowo- technicznej i innowacyjnej, OECD Publishing, Paris/GUS, Warsaw, https://doi.org/10.1787/9788388718977-pl). Według podręcznika działalność badawczo - rozwojowa musi być: nowatorska, twórcza, nieprzewidywalna, metodyczna, możliwa do przeniesienia lub odtworzenia. Działalność podejmowana przez Wnioskodawcę polega na tworzeniu oprogramowania komputerowego w odpowiedzi na zapotrzebowanie biznesowe Zleceniodawcy. Działania te stanowią działania innowacyjne, twórcze w rozumieniu przedmiotowych ustaw. Polegają one bowiem na wykorzystaniu nowej i istniejącej wiedzy, tj. wiedzy i narzędzi programistycznych, języków programowania, znanych algorytmów, do zaprojektowania nowych i ulepszonych rozwiązań. Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny jak i kryteria niezbędne do uznania działalności za działalność badawczo - rozwojową, jego działalność spełnia cechy takowej: 1) nowatorskość i twórczość: Wnioskodawca tworzy oprogramowanie, w zależności od potrzeb Zleceniodawcy, które ma na celu zwiększenie innowacyjności rozwiązań programistycznych, co przyczynia się do optymalizacji zarządzania określonymi rodzajami działalności, w tym zarządzaniem przedsiębiorstwem Zleceniodawcy i kontrolą jego kosztów i optymalizacji kosztów produkcji, sprzedaży, marketingu czy wymiany informacji w grupie spółek Zleceniodawcy, 2) nieprzewidywalność: Zleceniodawca oczekuje od Wnioskodawcy wykonywania prac, których skutek co prawda jest określony, natomiast proces tworzenia danych rozwiązań (oprogramowania), pomimo korzystania z istniejących metod informatycznych i języków programistycznych, powoduje wytworzenie całkowicie nowego rozwiązania, lub znaczną modyfikację dotychczas znanych rozwiązań, 3) metodyczność: Wnioskodawca zobowiązany jest w ramach umowy ze Zleceniodawcą do ścisłej, zgodnej z ustalonym harmonogramem - współpracy, którą zobowiązany jest należycie udokumentować i wykonywać zgodnie z oczekiwaniami klienta i przedstawionym przez niego planem, 4) możliwość przeniesienia lub odtworzenia: celem Wnioskodawcy, w ramach wykonywanej przez niego działalności na rzecz Zleceniodawcy, jest przeniesienie autorskich praw majątkowych z oprogramowania na Zleceniodawcę, co nierozerwalnie wiąże się z koniecznością jego odtworzenia przez Zleceniodawcę. Biorąc powyższe pod uwagę – proszę o potwierdzenie czy można stwierdzić, że tworzenie przez Wnioskodawcę Oprogramowanie spełnia kryteria działalności badawczo-rozwojowej zawarte w Podręczniku Frascati oraz w art. 5a pkt 38 - 40 ustawy o PIT.

Ad. 3. Zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT dochód (strata) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty: 1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi; 4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu. Natomiast art. 9 ust. 2 ustawy o PIT stanowi, że dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów. Zastosowanie teorii źródeł wiąże się z konsekwencjami, zwłaszcza w zakresie możliwości stosowania specjalnych stawek opodatkowania lub kosztów normatywnych. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza obejmuje tworzenie programów komputerowych, do których prawa autorskie są następnie przenoszone w ramach wykonania Umowy na Zleceniodawcę. Wnioskodawca za wykonane usługi otrzymuje ustalone wynagrodzenie, obejmujące również wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych. Z uwagi na działalność prowadzoną przez Wnioskodawcę, celem osiągnięcia przychodu za sprzedaż autorskich praw majątkowych do oprogramowania, ponosi on następujące wydatki: 1) Sprzęt komputerowy; 2) Delegacje zagraniczne (bilety lotnicze, bilety autokarowe, bilety komunikacji miejskiej, hotel); 3) Wynajem samochodu i koszty z tym związane; 4) Materiały biurowe; 5) Usługi doradztwa podatkowego; 6) Usługi księgowe 7) Szkolenia branżowe. 8) Szkolenia na platformach płatnych. 9) Udział w płatnych konferencjach branżowych. Wymienione Wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę są również jego kosztami w rozumieniu art. 22 ustawy o PIT, gdyż mają na celu osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów, tj. prowadzonej przez niego pozarolniczej działalności gospodarczej. W przypadku braku możliwości pełnego alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia Oprogramowania, Wnioskodawca ustali faktyczny koszt poniesiony w danym okresie na prowadzoną przez niego działalność związaną z wytwarzaniem Oprogramowania według odpowiedniej proporcji, która będzie odpowiadać przyczynieniu się danego kosztu do osiągnięcia konkretnego przychodu z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie. Podsumowując: zdaniem Wnioskodawcy ponoszone wydatki w zakresie w jakim przeznaczane są na wytworzenie Oprogramowania, w tym obliczone według powyższej proporcji, należy uznać za koszty prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o PIT.

Ad. 4. Zgodnie z art. 30ca ust. 4 i 5 ustawy o PIT wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru: (a + b) * 1,3 / a + b + c + d w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na: a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3, c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4, d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Do powyższych kosztów nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Na mocy art. 30ca ust. 6 ustawy o PIT, w przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa powyżej, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1. Przedmiotem wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej jest w przeważającym zakresie tworzenie programów komputerowych, do których prawa autorskie są następnie przenoszone w ramach wykonania umowy na rzecz określonego kontrahenta. Za świadczone usługi Wnioskodawca otrzymuje ustalone honorarium, które obejmuje również wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych. W związku z wykonywaną przez Wnioskodawcę działalnością ponosi wydatki na: 1) Sprzęt komputerowy 2) Delegacje zagraniczne (bilety lotnicze, bilety autokarowe, bilety komunikacji miejskiej, hotel) 3) Wynajem samochodu i koszty z tym związane 4) Materiały biurowe 5) Usługi doradztwa podatkowego 6) Usługi księgowe 7) Szkolenia branżowe. 8) Szkolenia na platformach odpłatnych. 9) Udział w płatnych konferencjach branżowych Powyższe wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę są również kosztami w rozumieniu art. 22 w zw. z art. 23 ustawy o PIT i mają na celu osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów - tj. prowadzonej przez niego pozarolniczej działalności gospodarczej. Podsumowując: zdaniem Wnioskodawcy - ponoszone wydatki, w zakresie w jakim przeznaczane są na wytworzenie oprogramowania, przy zachowaniu odpowiedniej metodologii alokacji opisanej we wniosku, należy uznać za koszty faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wskazanym powyżej (oznaczone jako lit. a we wskaźniku z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT).

Ad. 5. W myśl art. 30ca ust. 3 ustawy o PIT podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym. Zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty: - z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; - ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; - z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi; - z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu. Według art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika określonego w tym przepisie. Wskaźnik obliczany jest według wzoru: (a + b) * 1,3 / a + b + c + d w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na: a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3, c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4, d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Zgodnie z art. 30ca ust. 6 ustawy o PIT, w przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa powyżej, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1. Zgodnie z postanowieniami umowy z chwilą ustalenia tychże utworów (ich wytworzenia, utrwalenia) przenoszone są na Zleceniodawcę wszelkie majątkowe prawa autorskie. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, w zamian za wykonane usługi Wnioskodawca otrzymuje umówione wynagrodzenie. Powyższe wynagrodzenie obejmuje wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do oprogramowania. Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy dochód otrzymany ze zbycia Oprogramowania w ramach świadczenia usług na podstawie określonych umów stanowi kwalifikowany dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT. Stanowi on bowiem dochód z oprogramowania będącego kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, wyliczony zgodnie z formułą wyrażoną w ustawie o PIT.

Ad. 6 Zdaniem Wnioskodawcy, spełnia on wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i opisanego stanu faktycznego. W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest autorskie prawo do programu komputerowego (podlegające ochronie prawnej). Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym ustalona jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej i obliczanego wg wzoru z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodów

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Definicja działalności badawczo-rozwojowej

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),

b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Definicja prac rozwojowych

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że od dnia 3 lipca 2020 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą A. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi dla spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...), której przedmiotem działalności jest między innymi tworzenie systemów i oprogramowania na rzecz podmiotów współpracujących w ramach grupy kapitałowej spółek o międzynarodowym zasięgu działania, w tym podmiotów produkcyjnych, zajmujących się marketingiem, sprzedażą, finansami, a także automatyzacją pracy oraz automatyzacją zakładów produkcyjnych (dalej określany także jako Zleceniodawca). Usługi świadczone przez Pana na rzecz Zleceniodawcy obejmują usługi programistyczne, związane z inżynierią danych przy zastosowaniu narzędzi chmurowych. W ramach tych działań wytwarza i rozwija kod źródłowy, który służy do rozwoju i utrzymania platform do orchiestracji, transformacji, walidacji, archiwizacji danych, budowania i utrzymania modeli danych, trenowania modeli uczenia maszynowego oraz wizualizacji danych. Obecnie zajmuje się Pan projektem, którego celem jest budowa i rozwój dwóch platform danych oraz rozpoczyna pracę nad ich integracją celem ich unifikacji. Pierwsza z platform jest budowana przez Pana od postaw. Obecnie służy ona jako baza dla wszystkich projektów opartych o dane „enterprise”, np. dane finansowe, marketingowe, sprzedażowe, zakupowe, social media ze wszystkich krajów działania klienta (ok. 50 państw na świecie). Na pierwszej platformie wykorzystuje narzędzia chmurowe Informatica, Supermetrics, Azure Data Lake, Snowflake, DBT, Kafka i PowerBI do wizualizacji danych. Druga platforma jest rozwijana przez Pana, celem zwiększenia jej potencjał pod kątem uczenia i skalowania modeli uczenia maszynowego, a także usprawniania integracji danych. Rozwijanie platformy polega również na wykonywania usług stricte programistycznych, polegających w szczególności na wytwarzaniu lub rozwoju kodu źródłowego platformy. Platforma ta służy do projektów opartych o dane pochodzące z zakładów produkcyjnych Zleceniodawcy ze wszystkich krajów gdzie prowadzi produkcję (ok. 25 państw na świecie) - głównie sensorów zamontowanych na sprzęcie używanym w zakładach produkcyjnych. Na drugiej platformie wykorzystuje Pan narzędzia: Azure Data Lake, Azure Blob Storage, Azure ML, Databricks, Airflow, Kafka i Docker. Wykorzystywane przez Pana języki programowania to przede wszystkim Python, SQL, języki skryptowe, Jinja. W ramach tego projektu zajmuje się Pan: Architekturą platform, Budowaniem warstwy autoryzacji, jej rozwojem i budowaniem narzędzi do monitoringu, Budowaniem wzorców przepływów danych, aby osiągnąć możliwości ciągłej integracji danych i niezakłóconych możliwości szybkiego dostarczania nowych modeli danych, Wstępną analizą danych, Integracją nowych źródeł danych, zapewnianiem ciągłych przepływów danych, zapewnianiem jakości danych poprzez budowanie narzędzi do monitoringu przepływów i jakości danych, Poprawianiem jakości danych w czasie rzeczywistym poprzez automatyzacje poprawiające jakość danych, Budowaniem nowych modeli danych, Budowaniem narzędzi umożliwiających łatwiejsze budowania nowych modeli danych, Automatyzacją procesu ekstracji, monitorowania, Integracją obu platform.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku).

Kryteria działalności badawczo-rozwojowej

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że twórczy charakter przejawia się w projektowaniu, tworzeniu i udoskonalaniu rozwiązań. Uzyskuje Pan od klienta podstawowe, brzegowe informacje od klienta o jego zapotrzebowaniu. Następnie ustala czy możliwe jest wykonanie Oprogramowania lub jego rozwój w oparciu o istniejące rozwiązania w dziedzinie programowania i funkcjonalności Oprogramowania na to pozwalają. Na tej podstawie, jeżeli taka możliwość istnieje podejmuje Pan przykładowo następujące działania:

• Tworzenie modeli w sql, python w DBT,
• Tworzenie konfiguracji, testów, dokumentacji w yaml i Jinja w DBT,
• Tworzenie skryptów w Jinja w DBT,
• Tworzenie skryptów w wewnętrznym języku skryptowym w DBT,
• Tworzenie modeli w python (pySpark) w Databricks,
• Tworzenie funkcji, skryptów i procedur konfiguracyjnych, administracyjnych, utrzymaniowych w SQL i Python w Snowflake (w tym Snowpark),
• Tworzenie Azure functions w python, C#,
• Tworzenie skryptów i programów w python lokalnie,
• Tworzenie skryptów konfiguracyjnych w yaml, bash w Azure DevOps, w serwisach Azure.

Oryginalność oprogramowania polega na tym, że nie są to rozwiązania stosowane w żadnym przedsiębiorstwie, z którym dotychczas współpracowałem. Są to rozwiązania nowatorskie na skalę Polski (prawdopodobnie również świata). DBT, Snowflake, Databricks, Azure Data Lake, Azure Functions, Azure Devops, Azure Blob Storage, Supermetrics, Python, pySpark, Jinja, C#, bash, Snowpark, Delta(i inne, w zależności od potrzeb i zapotrzebowania klienta). Nie są to rozwiązania dostępne u przeciętnych dostawców Oprogramowania. Wymagają połączenia istniejących technologii, rozwiązań i narzędzi. Każde zlecenie jest nowatorskie i wymaga indywidualnego podejścia z Pana strony do jego wykonania. Zastosowanie tych technologii ze sobą tworzy unikalną kompozycję infrastruktury wspierającej przetwarzanie i wykorzystywanie danych u klienta.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że prowadzi prace w sposób systematyczny oraz w sposób zaplanowany i metodyczny w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu własnych zasobów wiedzy. Prowadzona przez Pana działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do projektowania i tworzenia nowych funkcjonalności (ulepszania lub powstawania nowych produktów lub usług w produktach IT). Na etapie zdania efektów swojej pracy Zleceniodawcy jest Pan finalnym twórcą programu lub jego części. Źródłem finansowania są środki klienta. Głównymi celami są przyspieszanie i optymalizacja procesów, dostarczanie wiedzy o działalności klienta we wszystkich firmach jego grupy w celu podejmowania lepszych decyzji w zakresie strategii firmy, dostarczenie infrastruktury do analityki predekcyjnej i machine learningco w konsekwencji przynosi klientowi minimalizację kosztów, polepsza jego procesy decyzyjne i zwiększa konkurencyjność jego działań na rynku. Cele są wskazywane przez klienta. Zlecenia są rozbudowane, zaś stawiane Panu cele skutkują minimalizacją kosztów klienta (przede wszystkim przez ograniczanie konieczności rozszerzania przez klienta jego personelu do obsługi i zarządzania jego przedsiębiorstwem i świadczenia przez niego usług), przyspieszeniem pozyskiwania danych przez klienta oraz wprowadzeniem automatyzacji. Stąd powyższe wyliczenie stanowi przykładowy katalog. Harmonogramy są tworzone na różne inicjatywy wspólnie z klientem. Harmonogramy umożliwiały zaplanowanie deadlinów i pilnowanie terminów przy jednoczesnym osiąganiu założeń poszczególnych etapów w ramach wspólnych ustaleń z klientem w ramach sprintów cyklicznych.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana Oprogramowania jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji - głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że od kilkunastu lat działa Pan w branży nowych technologii i świadczył już usługi na rzecz różnych podmiotów w ramach swojej działalności gospodarczej, które wymagały od Pana posiadania wiedzy teoretycznej oraz umiejętności programowania, wyniesionych z udziału w szkoleniach czy studiach w tym zakresie, a także dotychczasowej pracy zawodowej. Stale doskonali Pan swoją wiedzę i umiejętności w związku z rozwojem technologii, uczestnicząc w kursach, szkoleniach, konferencjach i warsztatach. Duży zasób wiedzy nabył Pan w ramach świadczonych usług na podstawie własnych rozwiązań uzyskanych metodą prób, testów oraz stosowania kilku narzędzi lub języków kodowania. Tworząc i rozwijając Oprogramowanie używa Pan języków programowania i technologii dobierając je zarówno do tworzonego Oprogramowania, w taki sposób aby klient mógł korzystać z tego Oprogramowania przy aktualnej możliwości technologicznej urządzeń. Wykorzystuje Pan wiedzę teoretyczną zdobytą w trakcie studiów, szkoleń, warsztatów oraz przede wszystkim w pracy zawodowej i prowadzonej działalności gospodarczej.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

(i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

(ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz
• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzie informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzone do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Ponadto posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że opisane prace rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Pana spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1)patent,

2)prawo ochronne na wzór użytkowy,

3)prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4)prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5)dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6)prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7)wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8)autorskie prawo do programu komputerowego

- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:

1)w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pan Oprogramowanie;

2)wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3)efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

4)przenosi Pan prawa majątkowe do powstałych utworów na zleceniodawcę;

5)powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy;

6)dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży praw majątkowych do programów komputerowych;

7)od 18 lipca 2023 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy.

Będzie Pan mógł za rok 2023 r. i lata kolejne zastosować stawkę 5% od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku (o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny).

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2, 5 i 6 również należało uznać za prawidłowe.

Wątpliwość Pana budzi również kwestia uznania wskazanych we wniosku wydatków za:

• koszty uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, oraz
• koszty do obliczenia wskaźnika nexus.

Jak wskazuje Pan, w ramach prowadzonej działalności ponosi Pan koszty na:

1)Sprzęt komputerowy,

2)Delegacje zagraniczne (bilety lotnicze, bilety autokarowe, bilety komunikacji miejskiej, hotel),

3)Wynajem samochodu i koszty z tym związane,

4)Materiały biurowe,

5)Usługi doradztwa podatkowego,

6)Usługi księgowe,

7)Szkolenia branżowe,

8)Szkolenia na platformach odpłatnych,

9)Udział w płatnych konferencjach branżowych.

Wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustali Pani jako iloczyn:

• dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
• wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% zobowiązana jest Pani do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

• dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
• wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadywżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami i ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Potwierdza to art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów

Zgodnie z ww. przepisem należy określić - po pierwsze - przychody z kwalifikowanego prawa IP, a następnie koszty uzyskania tych przychodów.

Koszty te, muszą byc poniesione w celu uzyskania przychodów z tytułu wynagrodzenia za przeniesienie autorskich praw do programów komputerowych, a zatem funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni lub pośredni związane są z przychodem z kwalifikowanych praw IP.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Aby wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu, powinien spełniać warunki:

• pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,
• nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
• być właściwie udokumentowany.

Kosztami uzyskania przychodów będą wskazane we wniosku koszty poniesione w związku z prowadzoną przez Pana działalnością, czyli koszty na:

1)Sprzęt komputerowy,

2)Delegacje zagraniczne (bilety lotnicze, bilety autokarowe, bilety komunikacji miejskiej, hotel),

3)Wynajem samochodu i koszty z tym związane,

4)Materiały biurowe,

5)Usługi doradztwa podatkowego,

6)Usługi księgowe,

7)Szkolenia branżowe,

8)Szkolenia na platformach odpłatnych,

9)Udział w płatnych konferencjach branżowych.

Objaśnienia podatkowe wskazują na możliwość uwzględnienia w kalkulacji dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus) również kosztów pośrednich. Nie wskazują natomiast, w jaki sposób koszty pośrednie należy przyporządkować do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i do pozostałych przychodów.

W myśl art. 22 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów.

Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2.

W przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu, który poniósł Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia praw autorskich, może Pan przyporządkować wydatki do przychodów ze zbycia praw autorskich według ustalonej proporcji jako stosunek przychodów ze zbycia Oprogramowania do Pana przychodów ogółem z prowadzonej działalności w danym okresie.

Ponoszone przez Pana wydatki dotyczące:

1)Sprzętu komputerowego,

2)Delegacji zagranicznych (bilety lotnicze, bilety autokarowe, bilety komunikacji miejskiej, hotel),

3)Wynajmu samochodu i koszty z tym związane,

4)Materiałów biurowych,

5)Usług doradztwa podatkowego,

6)Usług księgowych,

7)Szkoleń branżowych,

8)Szkoleń na platformach odpłatnych,

9)Udziałów w płatnych konferencjach branżowych.

- które ponosi Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w celu osiągnięcia przychodów lub zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy zachowaniu odpowiedniej metodyki alokacji, są kosztami uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w kontekście art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Kolejnym krokiem jest wyliczenie wskaźnika nexus.

Istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

• wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
• kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
• dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

W przypadku składników majątku, które stanowią podlegające amortyzacji środki trwałe (lub wartości niematerialne i prawne), koszt zakupu takich środków trwałych (wartości niematerialnych i prawnych), które podlegają amortyzacji podatkowej oraz mają związek z wytworzeniem kwalifikowanego IP, mogą zostać uwzględnione we wskaźniku nexus, jednakże uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane w roku podatkowym, w którym będzie Pan korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty poniesione przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów kwalifikowanych.

Wskaźnik nexus „(…) służy do określania tej części dochodu z kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być liczony kumulatywnie na przestrzeni lat. Oprócz właściwych przepisów o IP BOX, potwierdzają to wytyczne przedstawione przez OECD w Raporcie BEPS Działanie nr 5 (akapit 45 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5)”.

Tym samym, w analizowanej sprawie, wydatki ponoszone przez Pana na:

1)Sprzęt komputerowy,

2)Delegacje zagraniczne (bilety lotnicze, bilety autokarowe, bilety komunikacji miejskiej, hotel),

3)Wynajem samochodu i koszty z tym związane,

4)Materiały biurowe,

5)Usługi doradztwa podatkowego,

6)Usługi księgowe,

7)Szkolenia branżowe,

8)Szkolenia na platformach odpłatnych,

9)Udział w płatnych konferencjach branżowych.

- które ponosi Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w celu osiągnięcia przychodów lub zabezpieczenia źródła przcyhodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy zachowaniu odpowiedniej metodyki alokacji, są kosztami do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3 i 4 również należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Nadmienia się ponadto, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Pana. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanego przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634, dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).