Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lutego 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 7 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 marca 2024 r. (wpływ 7 marca 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

(…) (dalej jako Wnioskodawca) prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przedmiotem jest działalność związana z wytwarzaniem oprogramowania. Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o PIT i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Wnioskodawca świadczy usługi jako niezależny programista. Wnioskodawca świadczy usługi dla podmiotu z siedzibą w Polsce (dalej jako Spółka), w ramach których Wnioskodawca tworzy oprogramowanie dla klienta Spółki. Wnioskodawca tworzy oprogramowanie głównie w językach (…). Wnioskodawca tworzy oprogramowanie (…).

Nowe oprogramowanie tworzone jest w oparciu o nowoczesne technologie, co:

(…).

W ramach umowy Wnioskodawca tworzy również oprogramowanie służące do (…). Wnioskodawca świadczy usługi przede wszystkim poprzez tworzenie (…).

Zgodnie z umową ze Spółką wszelkie wynalazki i prawa własności intelektualnej powstałe w związku ze świadczeniem usług stają się własnością Spółki i Wnioskodawca potwierdza przeniesienie tych praw na ich rzecz tzn. w ramach umowy dochodzi do przejścia majątkowych praw autorskich.

Wytwarzanie oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonych bezpośrednio przez Wnioskodawcę prac rozwojowych, czyli działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wykonywanie usług polega przede wszystkim na wytwarzaniu oprogramowania oraz na pracy koncepcyjnej z przedstawicielami Spółki poprzez uczestnictwo w definiowaniu i planowaniu realizacji kolejnych projektów, poprzez analizowanie danych, pogłębianie wiedzy oraz proces twórczy dochodzenia do możliwych rozwiązań. Zadaniem Wnioskodawcy jest tworzenie i rozwijanie oprogramowania, które lepiej będzie spełniało oczekiwania klientów i ułatwiało im prowadzenie działalności gospodarczej. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępne aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług) w postaci programów o nowych lub ulepszonych funkcjonalnościach. Działania Wnioskodawcy polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania, każdorazowo zmierzają do poprawy użyteczności oraz funkcjonalności tego oprogramowania.

Zmieniające się warunki rynkowe powodują że Wnioskodawca musi stale rozszerzać swoja wiedzę poprzez np. uczestnictwo w szkoleniach (np. tzw. (…)), czytanie literatury związanej z przedmiotem działalności, zapoznawaniem się z publicznie dostępnymi wynikami badań naukowych czy wymiana wiedzy poprzez portale zrzeszające programistów.

Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów. Kod programu tworzy wyłącznie na podstawie własnej wiedzy i zgodnie z wymaganiami klientów. Oprogramowanie wytwarzane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności gospodarczej jest rezultatem jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wynagrodzenie za świadczenie usług jest określone w umowie – Wnioskodawcy przysługuje kwota wynagrodzenia kalkulowana w oparciu o stawkę godzinową. Wynagrodzenie płatne jest na podstawie wystawionej faktury. Wnioskodawca prowadzi, odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, która pozwala na wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw do programu komputerowego oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw. Ewidencja prowadzona jest w formie arkusza kalkulacyjnego.

Wnioskodawca może świadczyć usługi w przyszłości w podobny sposób również na rzecz innych krajowych i zagranicznych podmiotów.

W piśmie z 7 marca 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania.

1)dochodów za jaki okres albo okresy (lata podatkowe) dotyczy Pana wniosek?

Odpowiedź: Wniosek dotyczy roku 2024 i lat kolejnych.

2)jaką formą była/jest i będzie opodatkowana Pana działalność gospodarcza w latach podatkowych, których dotyczy wniosek wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 1 (wg skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, w formie karty podatkowej)?

Odpowiedź: Wnioskodawca wybrał opodatkowanie przychodów tzw. podatkiem liniowym 19%.

3)w związku z tym, że w opisie sytuacji faktycznej wskazuje Pan że:

proszę wyjaśnić:

a)czy ww. działania wskazane w opisie sprawy są przedmiotem wniosku i stanowią katalog zamknięty (wskazane w opisie sformułowanie „przede wszystkim” sugeruje, że są to tylko niektóre z Pana działań)?

Odpowiedź: Działania wskazane w opisie sprawy są przedmiotem wniosku i stanowią katalog zamknięty.

b)jeśli odpowiedź na powyższe pytanie jest przecząca, proszę wskazać, jakie konkretne „oprogramowania” są przedmiotem wniosku?

Proszę przedstawić szczegółowy opis będących przedmiotem zapytania programów komputerowych wraz ze wskazaniem, czy zostały stworzone/rozwinięte/ulepszone w okresie, którego dotyczy wniosek wraz z opisem ich funkcji i przeznaczenia.

Odpowiedź: Nie dotoczy w związku z twierdzącą odpowiedzią na pytanie 1a.

c)na czym polega innowacyjność „oprogramowania” będącego przedmiotem wniosku, które tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył, rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał i ulepszał/ulepsza/będzie Pan ulepszał w okresie/okresach, którego/których dotyczy wniosek, wskazanym/wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 1, w oparciu o zlecone przez kontrahenta prace programistyczne w stosunku do których przenosi Pan majątkowe prawa autorskie na rzecz kontrahenta?

Odpowiedź: Zlecone prace programistyczne związane są z określonymi ograniczeniami (wymaganiami), których spełnienie jest warunkiem końcowej akceptacji zlecenia. W związku z tym, w okresie/okresach, którego których dotyczy wniosek, Wnioskodawca tworzył/tworzy/będzie tworzył, rozwijał/rozwija/będzie rozwijał i ulepszał/ulepsza/będzie ulepszał, „oprogramowanie” w sposób innowacyjny, ponieważ każdorazowo adresuje ono unikatowy zbiór ograniczeń nałożonych przez specyfikacje oprogramowania. Przykładowo: (…). Wobec tego nie jest możliwym aby zastosować „gotowe rozwiązanie”, istniejące w przedmiotowej domenie inżynieryjnej. Rozwiązanie zawsze wymaga innowacyjnego podejścia w celu realizacji wymagań kontrahenta, korzystając każdorazowo z odpowiednio dobranego zestawu technologii oraz narzędzi deweloperskich.

4)w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzył/tworzy będzie Pan tworzyć, rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał oraz ulepszał/ulepsza/będzie Pan ulepszał „oprogramowania” proszę wyjaśnić:

a)jakimi zasobami wiedzy dysponował/dysponuje/będzie Pan dysponował przed rozpoczęciem realizacji „oprogramowania”?

Odpowiedź: Przed rozpoczęciem prac związanych z rozpoczęciem realizacji „oprogramowania”, zasoby wiedzy którymi dysponował/dysponuje/będzie dysponował Wnioskodawca wynikają z wieloletniego doświadczenia w zakresie szeroko pojętej inżynierii oprogramowania, zdobytej poprzez zaangażowanie Wnioskodawcy w projektach o zróżnicowanej charakterystyce (złożoność systemu, domena, specyfika narzędziowa). Zakres posiadanej wiedzy wynika także z udziału w szkoleniach, analizy dostępnej literatury branżowej, ale także specyfikacji klienckiej „oprogramowania” będącego przedmiotem wykonywanych prac.

b)jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywał i rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał oraz ulepszał/ulepsza/będzie Pan ulepszał w ramach tej działalności?

Odpowiedź: Wnioskodawca wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał i rozwijał/rozwija/będzie rozwijał, w ramach prowadzonej działalności, wiedzę związaną z inżynierią oprogramowania (integracja, weryfikacja, symulacja, podatność „oprogramowania” na przyszłe modyfikacje) oraz zagadnieniami charakterystycznymi dla (…).

Wnioskodawca wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał i rozwijał/rozwija/będzie rozwijał także zasoby posiadanej wiedzy i umiejętności, poprzez:

·uczestnictwo w szkoleniach,

·analizę szeroko pojętej literatury związanej z zakresem swojej działalności,

·kreatywne rozwiązywanie problemów występujących podczas realizacji powierzonych zadań.

c)przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały/powstają poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone oprogramowania od już istniejących?

Odpowiedź: Do „innowacyjnych technologii” przy użyciu których powstały/powstają innowacyjne rozwiązania zaliczyć można:

(…).

Modyfikacja oraz ulepszanie „oprogramowania” przez Wnioskodawcę opiera się na wykorzystaniu i zgromadzonej wiedzy oraz umiejętności. Są one rozwijane zarówno podczas realizacji projektów, jak i analizy dostępnych materiałów z obszaru działalności Wnioskodawcy.

Cel jakim jest realizacja wymagań klienta wymaga umiejętnej i autorskiej kompozycji różnych narzędzi oraz dostępnych technologii, co w finalnie prowadzi do rozwiązania (programu komputerowego) o ściśle określonej i niewystępującej wcześniej specyfikacji, ale także spełniającej bardzo charakterystyczne wymagania środowiskowe (np. zużycie zasobów, złożoność czasową).

d)jakie produkty, usługi, procesy oferował/oferuje/będzie Pan oferował w swojej działalności?

Odpowiedź: Wnioskodawca w swojej działalności oferował/oferuje/będzie oferował usługi programistyczne. Sprzedawał także autorskie prawa majątkowe do wytwarzanych przez siebie programów.

e)na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były/są/będą te produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: Usługi programistyczne oferowane w działalności Wnioskodawcy oparte były/są/będą na jego doświadczeniu i wiedzy z obszaru inżynierii oprogramowania oraz najnowszych technologii. Dostarczane rozwiązania są innowacyjne wskutek kompozycji nowo nabytej wiedzy, doświadczenia, technologii, narzędzi oraz zbieżności ze specyficznymi wymaganiami klienta.

f)co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało/powstanie przy realizacji opisanych projektów?

Odpowiedź: Jak wskazano wcześniej, efektem działań jest każdorazowo nowy program komputerowy, będący innowacyjną kompozycją wiedzy, doświadczenia, technologii, narzędzi oraz zbieżności ze specyficznymi wymaganiami klienta. Specyficzność wymagań klienta skutkuje brakiem możliwości nabycia odpowiedniego rozwiązania na rynku, a jednocześnie jest kluczowe dla prowadzenia działalności przez klienta (lub jej usprawnienia).

W ramach realizacji zadań powierzonych przez klienta powstała:

(…).

g)co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił?

Odpowiedź: Wnioskodawca zaplanował utworzenie nowych programów komputerowych, realizujących wymagania (cele) uzgodnione z klientem, obejmujące:

· spełnienie metryk związanych z efektywnością i jakością dostarczanego rozwiązania,

· ułatwienie działalności gospodarczej klienta,

· kompatybilność z infrastrukturą klienta, posiadanymi urządzeniami,

· podatność rozwiązania na potencjalny rozwój poprzez zastosowanie odpowiedniej architektury oraz narzędzi (języka programowania).

h)co było/jest/będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało/powstanie przy realizacji opisanego projektu?

Odpowiedź: Jak wskazano wcześniej, efektem działań było/jest/będzie każdorazowo nowe „oprogramowanie”, będące innowacyjną kompozycją wiedzy, doświadczenia, technologii, narzędzi oraz zbieżności ze specyficznymi wymaganiami klienta. Specyficzność wymagań klienta skutkuje brakiem możliwości nabycia odpowiedniego rozwiązania na rynku, a jednocześnie jest ono kluczowe dla prowadzenia działalności przez klienta (lub jej usprawnienia).

W ramach realizacji zadań powierzonych przez klienta powstała:

(…).

i)w jaki sposób realizuje Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Wnioskodawca realizuje zaplanowane przedsięwzięcie na podstawie harmonogramu uzgodnionego z klientem, przy wykorzystaniu metodyki charakterystycznej dla branży ((…)) oraz zgodnie z wytycznymi stawianymi przez zleceniodawcę w zakresie specyfikacji.

5)w czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „oprogramowań”, których dotyczy wniosek?

Odpowiedź: Twórczy charakter działalności związany jest z tworzeniem unikatowego kodu źródłowego (programu komputerowego), spełniającego wymagania zdefiniowane przez klienta, powstałego w wyniku samodzielnej pracy Wnioskodawcy.

Należy ponadto wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego/rozwijanego/ulepszanego „oprogramowania”, a w szczególności:

a)jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej „oprogramowania” zostały podjęte w celu realizacji zlecanych zadań?

Odpowiedź: Zgodnie z treścią wniosku, Wnioskodawca tworzy (…). Jednak w przypadku aktywności zmierzających do usprawnienia wcześniej wytworzonego „oprogramowania”, Wnioskodawca skupia się na specyfikacji, która jest dostarczona przez klienta, lub wynika z samodzielnej analizy Wnioskodawcy. Samodzielna analiza jest efektem zastosowania wcześniej wspomnianych „innowacyjnych technik” oraz narzędzi, które wspierają proces wskazując na występowanie potencjalnych nieefektywności.

Niezależnie od źródła specyfikacji wprowadzanego ulepszenia, Wnioskodawca każdorazowo implementuje nowe rozwiązanie, kreatywnie wykorzystując aktualnie dostępną technologie, wiedzę oraz narzędzia.

b)w oparciu o jakie technologie zostało wytworzone/rozwinięte/ulepszone przez Pana „oprogramowanie”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano?

Odpowiedź: Wytworzone/rozwinięte/ulepszone oprogramowanie różni się w znacznym stopniu od rozwiązań już funkcjonujących ponieważ posiada funkcjonalności, cechy i algorytmy, które rozwiązują specyficzny problem jednocześnie odpowiadając na unikatowe zapotrzebowanie klienta. W tym przypadku są ta programy komputerowe wykonywane na dedykowanym sprzęcie, (…).

Ponieważ te unikatowe potrzeby nie są powszechnie znane, nie da się do nich zastosować rozwiązań już funkcjonujących. Wymagają one wytworzenia nowych, innowacyjnych rozwiązań/wytworów intelektu, których unikatowy rezultat pozwala na spełnienie unikatowych potrzeb klienta. Możliwość rozwiązywania tych unikatowych aspektów dla każdego poszczególnego „oprogramowania” odróżnia je od rozwiązań już funkcjonujących.

c)co powoduje, iż wytworzone nowe „oprogramowanie” różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polega oryginalność tego „oprogramowania”?

Odpowiedź: Różnica polega na tym, że nowo wytworzone „oprogramowanie” zapewnia realizacje koncepcji, która została opracowana przez Wnioskodawcę w oparciu o cele wyznaczone przez klienta.

Nawiązując do „oprogramowania” wytwarzanego przez Wnioskodawcę, jego oryginalność wynika z następujących aspektów:

(…).

d)zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż „oprogramowanie” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź: Każde wytworzone oprogramowanie korzysta z różnych kombinacji narzędzi. Każde „oprogramowanie” jest wynikiem zastosowania przez Wnioskodawcę innego stosu technologicznego, odpowiadającego wymaganiom klienta.

Istotną rolę pełnią także wspomniane wymagania klienta, ponieważ mają one bezpośrednie przełożenie na innowacyjność wytworzonego „oprogramowania” – zastosowany stos technologiczny jest unikatowy, ponieważ adresuje unikalny zestaw ograniczeń wynikających z uwarunkowań branży, w której działa klient.

6)wobec wskazania we wniosku, że:

proszę wyjaśnić:

a)jakie cele na wstępie postawił/postawi Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych „oprogramowań” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

Odpowiedź: Celem Wnioskodawcy jest dostarczenie klientowi programów komputerowych, realizujących precyzyjne założenia biznesowe (klienta), tj. w szczególności:

· opracowywanie kodu źródłowego programu z uwzględnieniem architektury wymaganej przez klienta (stosując zaakceptowane funkcje, narzędzia oraz języki programowania),

· tworzenie kodu źródłowego programów komputerowych, spełniających ustalone z klientem wskaźniki jakości oraz efektywności,

· tworzenie kodu źródłowego programu komputerowego, efektywnie realizującego cele biznesowe klienta, przy jednoczesnym zachowaniu prostoty i przejrzystości architektury kodu.

W związku z faktem, że prace były oparte na własnej pracy, nie było potrzeby stawiania sobie celów w zakresie źródeł finansowania zaplanowanych prac.

b)jakie konkretnie cele zostały/zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź: W ramach realizacji zadań powierzonych przez klienta utworzono:

(…).

Wytworzenie powyższych programów komputerowych nastąpiło w wyniku wykorzystania własnej pracy oraz środków finansowych w ramach indywidualnej pracy kreatywnej realizowanej w porozumieniu z przedstawicielami i kontrahentami Spółki.

c)na czym polegała/polega/będzie polegała systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

Odpowiedź: Systematyczność w odniesieniu do działań oznacza konsekwentne i zaplanowane podejście do wykonywanych czynności związanych z tworzeniem, rozwijaniem oraz modyfikowaniem programów komputerowych. Obejmuje to wypracowanie określonych procedur, harmonogramów oraz procesów pracy, które umożliwiają skoordynowane działania na różnych etapach projektu. Systematyczność przejawia się również w stałej analizie i ocenie postępów projektu, co pozwala na dostosowywanie działań w celu osiągnięcia zamierzonych celów. Każdy projekt jest traktowany jako proces, który wymaga ciągłego monitorowania i dostosowywania w celu zapewnienia efektywności i skuteczności działań.

d)jakie harmonogramy w związku z tym zostały/zostaną opracowane (w jakim okresie), a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego programu komputerowego?

Odpowiedź: W trakcie realizacji projektów stosowano elastyczny proces zarządzania projektem, oparty na (…). W ramach tego podejścia ustalono krótkoterminowe ramy czasowe, które umożliwiały skoncentrowanie się na twórczej pracy i osiągnięciu konkretnych celów w określonych odcinkach czasu.

Planując harmonogramy prac, uwzględniono (…), co pozwalało na wyznaczanie celów na krótkie okresy, zwykle trwające od 2 do 4 tygodni. W ramach każdej (…) Wnioskodawca dążył do osiągnięcia konkretnego celu, takiego jak dodanie nowej funkcjonalności czy poprawa istniejącego elementu programu.

Dzięki (…) Wnioskodawca ma możliwość dostosowywania harmonogramów prac w trakcie projektu, co było szczególnie przydatne w dynamicznym środowisku biznesowym. Elastyczność tego podejścia pozwoliła na reagowanie na zmieniające się wymagania klienta oraz na wprowadzanie kreatywnych usprawnień w programach komputerowych w ramach wyznaczonych ram czasowych.

7)czy podejmowane przez Pana działania nie miały/nie mają/nie będą miały charakteru działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do „oprogramowania”, nawet jeżeli takie zmiany miały charakter ulepszeń?

Odpowiedź: Podejmowane przez Wnioskodawcę działania nie miały/nie mają/nie będą miały charakteru działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do „oprogramowania”, nawet jeżeli takie zmiany miały charakter ulepszeń.

8)z jakiego tytułu określonego w art. 30ca ust. 7 pkt 1-4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) osiągał/osiąga/będzie Pan osiągał dochód, który zamierza opodatkować preferencyjną stawką podatkową, tj.:

- z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy prawa własności intelektualnej,

- ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

- z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu,

- z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu?

Odpowiedź: Wnioskodawca osiągał/osiąga/będzie osiągał dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

9)czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze były/są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

- zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

- nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

- nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę?

Odpowiedź: Efekty pracy, które Wnioskodawca nazywa „oprogramowaniem” zawsze były/są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

· zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej,

· nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny,

· nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.

10)czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że:

a)należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania/ulepszania utworów – efekty Pana prac były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługiwały/przysługują/będą przysługiwały Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „oprogramowań”?

Odpowiedź: Należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania/ulepszania utworów – efekty prac były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wnioskodawcy przysługiwały/przysługują/będą przysługiwały osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „oprogramowań”.

b)czy w przypadku rozwijania/ulepszania „oprogramowania” – efekty Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowiły/stanowią/będą stanowiły nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: W przypadku rozwijania/ulepszania „oprogramowania” – efekty pracy Wnioskodawcy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowiły/stanowią/będą stanowiły nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

11)czy przeniesienie każdego z majątkowych praw autorskich do „Oprogramowania” następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?

Odpowiedź: Przeniesienie każdego z majątkowych praw autorskich do „Oprogramowania” następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.

12)czy w przypadku, gdy rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał oraz ulepszał/ulepsza/będzie Pan ulepszał „oprogramowanie”:

(i) był/jest/będzie Pan właścicielem lub współwłaścicielem „oprogramowania”, które Pan rozwijał/rozwija/będzie rozwijał oraz ulepszał/ulepsza/będzie Pan ulepszał, jeżeli nie – to czy w stosunku do tego „oprogramowania” posiadał/posiada/będzie posiadał Pan wyłączną licencję, tj. umowę, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z tego prawa,

(ii) czy zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego/ulepszanego „oprogramowania” miały/mają/będą miały charakter rutynowych/okresowych zmian?

(iii)w wyniku podjętych przez Pana czynności powstał/powstanie odrębny od tego „oprogramowania” utwór (nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do programu komputerowego), podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

-jeżeli tak ‒ czy przenosił/przenosi/będzie Pan przenosił całość autorskich praw majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa,

-jeżeli nie – czy Pana wynagrodzenie było/jest/będzie tylko wynagrodzeniem za efekty swoich prac badawczo-rozwojowych?

Odpowiedź: Oprogramowanie wytwarzane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności gospodarczej jest rezultatem jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wnioskodawca nie był/nie jest/nie będzie właścicielem lub współwłaścicielem „oprogramowania”, które rozwijał/rozwija/będzie rozwijał oraz ulepszał/ulepsza/będzie ulepszał, nie będzie też w stosunku do tego „oprogramowania” posiadał/posiada/będzie posiadał wyłącznej licencji.

Zmiany wprowadzane do rozwijanego/ulepszanego „oprogramowania” nie miały/nie mają/nie będą miały charakteru rutynowych/okresowych zmian.

W wyniku podjętych przez Wnioskodawcę czynności powstał/powstanie odrębny od tego „oprogramowania” utwór (nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do programu komputerowego), podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wnioskodawca przenosił/przenosi/będzie przenosił całość autorskich praw majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa.

11)czy w przypadku, gdy rozwijał/rozwija/będzie rozwijał oraz ulepszał/ulepsza/będzie Pan ulepszał „oprogramowanie”, a w wyniku rozwijania/ulepszania „oprogramowania” nie powstało/nie powstanie nowe prawo własności intelektualnej, to był/jest/będzie Pan właścicielem, współwłaścicielem lub użytkownikiem tego „oprogramowania” na podstawie licencji wyłącznej?

Odpowiedź: W wyniku rozwijania/ulepszania „oprogramowania” zawsze powstało/powstanie nowe prawo własności intelektualnej.

12)czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, były/są/będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności?

Odpowiedź: Usługi świadczone przez Wnioskodawcę, zgodnie z zawartą umową, nie były/nie są/nie będą wykonywane pod kierownictwem ani w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności.

13)czy wykonując te usługi ponosił/ponosi/będzie Pan ponosił ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odpowiedź: Wykonując te usługi Wnioskodawca ponosił/ponosi/będzie ponosił ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

14)czy ponosił/ponosi/będzie Pan ponosił odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż kontrahent)?

Odpowiedź: Wnioskodawca ponosił/ponosi/będzie ponosił odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż kontrahent).

15)w jaki sposób umowy z kontrahentami regulują kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymuje Pan wynagrodzenie:

·wyłącznie z tytułu przenoszenia na kontrahenta praw do „oprogramowania” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);

·także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich).

Odpowiedź: Wnioskodawca otrzymuje jedno wynagrodzenie, Wnioskodawcy przysługuje wynagrodzenie kalkulowane w oparciu o stawkę godzinową. Jako, że jedyną usługą Wnioskodawcy jest tworzenie programów komputerowych, całość wynagrodzenia jest więc wynagrodzeniem za przeniesienie praw autorskich do „oprogramowania”.

16)w jaki sposób poszczególne umowa z kontrahentem regulują kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na kontrahenta praw do konkretnego stworzonego przez Pana „oprogramowania”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „oprogramowania” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i kontrahent)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Program komputerowy jest produktem cyfrowym, wszelkie czynności z nim związane odbywają się w świecie cyfrowym. Program tworzony przez Wnioskodawcę zapisywany jest w środowisku, którego właścicielem jest Spółka i tam odbywa się jego przekazanie zgodnie z ustaleniami pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką, np. w formie protokołu przekazania.

17)czy faktury, które wystawiał/wystawia/będzie Pan wystawiał na rzecz kontrahenta wyodrębniały/wyodrębniają/będą wyodrębniały wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na kontrahenta? Jeśli nie, proszę by Pan wskazał dlaczego i w jaki sposób określał/określa/będzie Pan określał wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?

Odpowiedź: Na fakturze nie następuje wyodrębnienie wynagrodzenia za przeniesienie praw autorskich, gdyż w praktyce jedyną usługą Wnioskodawcy jest tworzenie programów komputerowych, całość wynagrodzenia jest więc wynagrodzeniem za przeniesienie praw autorskich.

18)czy i w jaki sposób oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Odpowiedź: Wnioskodawca oblicza wskaźnik „nexus” zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, według wzoru:

(a+b) * 1,3/a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

19)od kiedy (dokładnie) prowadzi Pan odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (proszę wskazać datę – dd-mm-rrrr)?

Odpowiedź: Ewidencja prowadzona jest od 1 stycznia 2024 roku.

20)czy odrębna ewidencja jest prowadzona od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP oraz czy odrębna ewidencja prowadzona jest na bieżąco, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów przypadających na kwalifikowane prawo własności intelektualnej?

Odpowiedź: Odrębna ewidencja jest prowadzona od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP oraz odrębna ewidencja prowadzona jest na bieżąco, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów przypadających na kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

21)czy w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębnia Pan koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odpowiedź: W odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji Wnioskodawca wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

22)czy w przypadku świadczenia usług na rzecz zagranicznych podmiotów, usługi dla tych podmiotów będą wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmioty te mają siedzibę? Jeśli usługi będą wykonywane w kraju, w których podmioty te mają siedzibę, to proszę wskazać, czy działalność gospodarcza w tym państwie będzie prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską, a tym państwem?

Odpowiedź: W przypadku świadczenia usług na rzecz zagranicznych podmiotów, usługi dla tych podmiotów będą wykonywane przez Wnioskodawcę w Polsce.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca będzie mógł zastosować stawkę 5% do dochodu uzyskiwanego z tytułu świadczonych usług tworzenia oprogramowania na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, spełnia on wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z opisanych usług w zakresie tworzenia oprogramowania.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania (tzw. IP Box).

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy: kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1)patent,

2)prawo ochronne na wzór użytkowy,

3)prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4)prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5)dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6)prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7)wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

8)autorskie prawo do programu komputerowego

– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, zgodnie z którym jest to działalność twórcza obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie z art. 5a pkt 39 ustawy o PIT „badania naukowe” to:

a.badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;

b.badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Jak stanowi art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce „badania naukowe” obejmują:

a.badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b.badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Z kolei, stosownie do art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, „prace rozwojowe” to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl ww. przepisów „prace rozwojowe” są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Działalność badawczo rozwojowa

Mając na uwadze przytoczone powyżej ramy prawne, o prowadzeniu działalności badawczo-rozwojowej można mówić, gdy realizowane prace:

·mają twórczy charakter,

·są prowadzone w systematyczny sposób,

·zostały zrealizowane w określonym celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań,

·obejmują badania naukowe lub prace rozwojowe.

Twórczy charakter

Pojęcie „twórczy” zgodnie z definicją słownikową oznacza – mający na celu tworzenie, będący wynikiem tworzenia. Zaś „tworzyć” – powodować powstawanie czegoś. Można zatem uznać, że działalność podejmowana przez podatnika musi mieć na celu opracowanie, wytworzenie, skonstruowanie czegoś. Ustawa nie precyzuje co ma być wynikiem owego procesu twórczego. Można zatem przyjąć, że może to być przykładowo produkt, materiał, usługa, narzędzie czy też program. Ponadto, wśród synonimów terminu „twórczy” można wymienić takie przymiotniki jak: „kreatywny” czy „konstruktywny”.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca podkreśla, że jego działalność ma charakter twórczy/innowacyjny, gdyż jest nakierowana na wypracowanie lub wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych lub istotnie zmodyfikowanych narzędzi informatycznych. Prace wykonywane przez Wnioskodawcę wymagają kreatywnego podejścia, każdorazowo wymagają dokonywania rozwiązań koncepcyjnych pozwalających na realizację danego projektu. Rozwiązania proponowane kontrahentowi w ramach projektów nie powielają prostych i funkcjonujących na rynku typowych koncepcji. Klient otrzymuje zindywidualizowane, nowoczesne i innowacyjne narzędzia IT.

Systematyczność

Pojęcie „systematyczny” oznacza z kolei – robiący coś regularnie i starannie – oraz w przypadku działań – prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu.

Wydaje się również, że należy przez to pojęcie rozumieć nie tylko bieżące prowadzenie prac badawczo-rozwojowych rozpoczętych w przeszłości, ale także rozpoczęcie działalności w tym zakresie przy założeniu, że podatnik w przyszłości planuje wykonywać tego rodzaju prace. Prace te zaś powinny charakteryzować się stosowną regularnością.

W opinii Wnioskodawcy, przesłanka ta oznacza wyłączenie czynności incydentalnych podatnika i konieczność poszukiwania takich przejawów jego aktywności, które prowadzone są w uporządkowany oraz regularny sposób. Należy wskazać, że prace jakie Wnioskodawca realizuje w ramach działalności nie mają incydentalnego charakteru, lecz wykonywane są w systematyczny sposób. Działania te stanowią istotę funkcjonowania Wnioskodawcy i podejmowane są w zaplanowany sposób poprzez odpowiadanie na zapotrzebowanie kontrahenta. Systematyczność realizowanych prac wynika również z funkcji pełnionych przez Wnioskodawcę wobec Spółki, w tym realizacji na jego rzecz prac polegających na dostarczaniu nowych rozwiązań informatycznych lub ich istotnych modyfikacjach w reakcji na ciągle zmieniające się zapotrzebowanie kontrahentów.

Określony cel działalności

Działalność badawczo-rozwojowa musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

Wnioskodawca podkreśla, że podejmowane aktywności ze swej istoty zmierzają do uzyskania specjalistycznej wiedzy. Efektem zastosowania zasobów wiedzy jest ich wykorzystanie do tworzenia nowych lub istotnie zmodyfikowanych/ulepszonych produktów na rzecz kontrahenta. Głównym celem realizowanych przez Wnioskodawcę prac jest przede wszystkim tworzenie, rozwój oraz optymalizacja (modyfikacja) innowacyjnych i technologicznie zaawansowanych narzędzi IT.

Prace rozwojowe

Wnioskodawca, poprzez tworzenie nowego rozwiązania technicznego, wykorzystuje dotychczas istniejącą wiedzę oraz opracowuje nową wiedzę z dziedziny technologii i informatyki do tworzenia nowych lub ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań.

Zdaniem Wnioskodawcy zatem, jego aktywność w ramach prowadzonych prac powinny zostać uznana za prace rozwojowe, gdyż polega m.in. na kształtowaniu i wykorzystywaniu wiedzy i umiejętności z dziedziny nauk i technologii do tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań. Wnioskodawca wskazuje również, że realizowane przez niego prace nie są prowadzone na schematach lub w sposób automatyczny, lecz mają zindywidualizowany charakter i są przygotowywane pod kątem zapotrzebowania klienta. Ponadto, charakter prac w istotny sposób odbiega od wprowadzania okresowych zmian do produktów. Nie polegają one na dostosowaniu produktów w związku z m.in. koniecznością aktualizacji oprogramowania lub usunięciu istniejących błędów, lecz polega na opracowaniu nowych produktów lub istotnych modyfikacjach istniejących produktów w związku ze zgłoszeniem zapotrzebowania przez kontrahenta lub identyfikacją zapotrzebowania przez Wnioskodawcę, które są zwykle związane z chęcią optymalizacji określonych segmentów prowadzonej działalności.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, opisane prace spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 w zw. z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT.

Zasady opodatkowania

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są: (...) 8. autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy o PIT).

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy: dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1)z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2)ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3)z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4)z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy, podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2 ustawy).

Jak wynika z powyższych regulacji podatnicy, którzy opodatkowują dochody z kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów. Przepisy o „IP Box” nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Podsumowanie

Podsumowując:

1)Wnioskodawca tworzy oprogramowanie komputerowe w ramach indywidualnej działalności gospodarczej,

2)Wnioskodawca tworzy oprogramowanie w bezpośrednio prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych,

3)Wytwarzane, rozwijane i ulepszane oprogramowanie podlega ochronie na podstawie przepisów o prawie autorskim,

4)Wnioskodawca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

5)Wnioskodawca dokonuje przeniesienia praw autorskich do wytworzonego oprogramowania.

W związku z powyższym, Wnioskodawca może zastosować stawkę 5% od dochodu z tytułu świadczonych usług w ramach prowadzenia działalności opisanych we wniosku o interpretację.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) stanowi, że:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem jest działalność związana z wytwarzaniem oprogramowania. Świadczy Pan usługi jako niezależny programista. Świadczy Pan usługi dla podmiotu z siedzibą w Polsce (dalej jako Spółka), w ramach których Wnioskodawca tworzy oprogramowanie dla klienta Spółki. Tworzy Pan oprogramowanie (…). W ramach umowy tworzy Pan również oprogramowanie służące do (…). Świadczy Pan usługi przede wszystkim poprzez (…). W uzupełnieniu wskazał Pan, że w ramach realizacji zadań powierzonych przez klienta powstała:

(…).

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (oprogramowań opisanych we wniosku oraz jego uzupełnieniu).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że nowe oprogramowanie tworzone przez Pana jest w oparciu o nowoczesne technologie, co:

(…).

Wykonywanie usług polega przede wszystkim na wytwarzaniu oprogramowania oraz na pracy koncepcyjnej z przedstawicielami Spółki poprzez uczestnictwo w definiowaniu i planowaniu realizacji kolejnych projektów, poprzez analizowanie danych, pogłębianie wiedzy oraz proces twórczy dochodzenia do możliwych rozwiązań. Pana zadaniem jest tworzenie i rozwijanie oprogramowania, które lepiej będzie spełniało oczekiwania klientów i ułatwiało im prowadzenie działalności gospodarczej. Pana działania polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania, każdorazowo zmierzają do poprawy użyteczności oraz funkcjonalności tego oprogramowania. Oprogramowanie wytwarzane przez Pana w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności gospodarczej jest rezultatem jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W uzupełnieniu wskazał Pan, że twórczy charakter działalności związany jest z tworzeniem unikatowego kodu źródłowego (programu komputerowego), spełniającego wymagania zdefiniowane przez klienta, powstałego w wyniku Pana samodzielnej pracy. Tworzy Pan nową (…). Jednak w przypadku aktywności zmierzających do usprawnienia wcześniej wytworzonego oprogramowania, skupia się Pan na specyfikacji, która jest dostarczona przez klienta, lub wynika z Pana samodzielnej analizy. Samodzielna analiza jest efektem zastosowania wcześniej wspomnianych „innowacyjnych technik” oraz narzędzi, które wspierają proces wskazując na występowanie potencjalnych nieefektywności. Niezależnie od źródła specyfikacji wprowadzanego ulepszenia, każdorazowo implementuje Pan nowe rozwiązanie, kreatywnie wykorzystując aktualnie dostępną technologie, wiedzę oraz narzędzia. Wytworzone/rozwinięte/ulepszone oprogramowanie różni się w znacznym stopniu od rozwiązań już funkcjonujących ponieważ posiada funkcjonalności, cechy i algorytmy, które rozwiązują specyficzny problem jednocześnie odpowiadając na unikatowe zapotrzebowanie klienta. W tym przypadku są ta programy komputerowe wykonywane na dedykowanym sprzęcie, (…). Ponieważ te unikatowe potrzeby nie są powszechnie znane, nie da się do nich zastosować rozwiązań już funkcjonujących. Wymagają one wytworzenia nowych, innowacyjnych rozwiązań/wytworów intelektu, których unikatowy rezultat pozwala na spełnienie unikatowych potrzeb klienta. Możliwość rozwiązywania tych unikatowych aspektów dla każdego poszczególnego oprogramowania odróżnia je od rozwiązań już funkcjonujących. Różnica polega na tym, że nowo wytworzone oprogramowanie zapewnia realizacje koncepcji, która została opracowana przez Pana w oparciu o cele wyznaczone przez klienta.Nawiązując do oprogramowania wytwarzanego przez Pana, jego oryginalność wynika z następujących aspektów:

(…).

Każde wytworzone oprogramowanie korzysta z różnych kombinacji narzędzi. Każde oprogramowanie jest wynikiem zastosowania przez Pana innego stosu technologicznego, odpowiadającego wymaganiom klienta. Istotną rolą pełnią także wspomniane wymagania klienta, ponieważ mają one bezpośrednie przełożenie na innowacyjność wytworzonego oprogramowania – zastosowany stos technologiczny jest unikatowy, ponieważ adresuje unikalny zestaw ograniczeń wynikających z uwarunkowań branży, w której działa klient. Zlecone prace programistyczne związane są z określonymi ograniczeniami (wymaganiami), których spełnienie jest warunkiem końcowej akceptacji zlecenia. W związku z tym, w okresie/okresach, którego których dotyczy wniosek, tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył, rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał i ulepszał/ulepsza/będzie Pan ulepszał, oprogramowanie w sposób innowacyjny, ponieważ każdorazowo adresuje ono unikatowy zbiór ograniczeń nałożonych przez specyfikacje oprogramowania. Przykładowo: (…). Wobec tego nie jest możliwym aby zastosować gotowe rozwiązanie, istniejące w przedmiotowej domenie inżynieryjnej. Rozwiązanie zawsze wymaga innowacyjnego podejścia w celu realizacji wymagań kontrahenta, korzystając każdorazowo z odpowiednio dobranego zestawu technologii oraz narzędzi deweloperskich.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania i ulepszania wymienionych oprogramowań ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wskazał Pan we wniosku, że wytwarzanie oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonych bezpośrednio przez Pana prac rozwojowych, czyli działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W uzupełnieniu doprecyzował Pan, że Pana celem jest dostarczenie klientowi programów komputerowych, realizujących precyzyjne założenia biznesowe (klienta), tj. w szczególności:

· opracowywanie kodu źródłowego programu z uwzględnieniem architektury wymaganej przez klienta (stosując zaakceptowane funkcje, narzędzia oraz języki programowania),

· tworzenie kodu źródłowego programów komputerowych, spełniających ustalone z klientem wskaźniki jakości oraz efektywności,

· tworzenie kodu źródłowego programu komputerowego, efektywnie realizującego cele biznesowe klienta, przy jednoczesnym zachowaniu prostoty i przejrzystości architektury kodu.

W związku z faktem, że prace były oparte na własnej pracy, nie było potrzeby stawiania sobie celów w zakresie źródeł finansowania zaplanowanych prac. Wytworzenie programów komputerowych nastąpiło w wyniku wykorzystania własnej pracy oraz środków finansowych w ramach indywidualnej pracy kreatywnej realizowanej w porozumieniu z przedstawicielami i kontrahentami Spółki. Systematyczność w odniesieniu do działań oznacza konsekwentne i zaplanowane podejście do wykonywanych czynności związanych z tworzeniem, rozwijaniem oraz modyfikowaniem programów komputerowych. Obejmuje to wypracowanie określonych procedur, harmonogramów oraz procesów pracy, które umożliwiają skoordynowane działania na różnych etapach projektu. Systematyczność przejawia się również w stałej analizie i ocenie postępów projektu, co pozwala na dostosowywanie działań w celu osiągnięcia zamierzonych celów. Każdy projekt jest traktowany jako proces, który wymaga ciągłego monitorowania i dostosowywania w celu zapewnienia efektywności i skuteczności działań. W trakcie realizacji projektów stosowano elastyczny proces zarządzania projektem, oparty na (…). W ramach tego podejścia ustalono krótkoterminowe ramy czasowe, które umożliwiały skoncentrowanie się na twórczej pracy i osiągnięciu konkretnych celów w określonych odcinkach czasu. Planując harmonogramy prac, uwzględniono (…), co pozwalało na wyznaczanie celów na krótkie okresy, zwykle trwające od 2 do 4 tygodni. W ramach każdej (…) dążył Pan do osiągnięcia konkretnego celu, takiego jak dodanie nowej funkcjonalności czy poprawa istniejącego elementu programu. Dzięki (…) ma Pan możliwość dostosowywania harmonogramów prac w trakcie projektu, co było szczególnie przydatne w dynamicznym środowisku biznesowym. Elastyczność tego podejścia pozwoliła na reagowanie na zmieniające się wymagania klienta oraz na wprowadzanie kreatywnych usprawnień w programach komputerowych w ramach wyznaczonych ram czasowych.

Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana oprogramowań jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że wykonywanie przez Pana usług polega przede wszystkim na wytwarzaniu oprogramowania oraz na pracy koncepcyjnej z przedstawicielami Spółki poprzez uczestnictwo w definiowaniu i planowaniu realizacji kolejnych projektów, poprzez analizowanie danych, pogłębianie wiedzy oraz proces twórczy dochodzenia do możliwych rozwiązań. Pana zadaniem jest tworzenie i rozwijanie oprogramowania, które lepiej będzie spełniało oczekiwania klientów i ułatwiało im prowadzenie działalności gospodarczej. Tworzy Pan oprogramowanie głównie w językach (…). Zmieniające się warunki rynkowe powodują że musi Pan stale rozszerzać swoja wiedzę poprzez np. uczestnictwo w szkoleniach (np. tzw. (…)), czytanie literatury związanej z przedmiotem działalności, zapoznawaniem się z publicznie dostępnymi wynikami badań naukowych czy wymiana wiedzy poprzez portale zrzeszające programistów. W uzupełnieniu wskazał Pan, że przed rozpoczęciem prac związanych z rozpoczęciem realizacji oprogramowania, zasoby wiedzy którymi dysponował/dysponuje/będzie Pan dysponował wynikają z wieloletniego doświadczenia w zakresie szeroko pojętej inżynierii oprogramowania, zdobytej poprzez Pana zaangażowanie w projektach o zróżnicowanej charakterystyce (złożoność systemu, domena, specyfika narzędziowa). Zakres posiadanej wiedzy wynika także z udziału w szkoleniach, analizy dostępnej literatury branżowej, ale także specyfikacji klienckiej oprogramowania będącego przedmiotem wykonywanych prac. Wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywał i rozwijał/rozwija/będzie rozwijał, w ramach prowadzonej działalności, wiedzę związaną z inżynierią oprogramowania (integracja, weryfikacja, symulacja, podatność oprogramowania na przyszłe modyfikacje) oraz zagadnieniami charakterystycznymi dla (…). Wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywał i rozwijał/rozwija/będzie rozwijał także zasoby posiadanej wiedzy i umiejętności, poprzez:

·uczestnictwo w szkoleniach,

·analizę szeroko pojętej literatury związanej z zakresem swojej działalności,

·kreatywne rozwiązywanie problemów występujących podczas realizacji powierzonych zadań.

Do innowacyjnych technologii przy użyciu których powstały/powstają innowacyjne rozwiązania zaliczyć można:

(…). Modyfikacja oraz ulepszanie oprogramowania przez Pana opiera się na wykorzystaniu i zgromadzonej wiedzy oraz umiejętności. Są one rozwijane zarówno podczas realizacji projektów, jak i analizy dostępnych materiałów z obszaru Pana działalności. Cel jakim jest realizacja wymagań klienta wymaga umiejętnej i autorskiej kompozycji różnych narzędzi oraz dostępnych technologii, co w finalnie prowadzi do rozwiązania (programu komputerowego) o ściśle określonej i niewystępującej wcześniej specyfikacji, ale także spełniającej bardzo charakterystyczne wymagania środowiskowe (np. zużycie zasobów, złożoność czasową). W swojej działalności oferował/oferuje/będzie Pan oferował usługi programistyczne. Sprzedawał Pan także autorskie prawa majątkowe do wytwarzanych przez siebie programów. Usługi programistyczne oferowane w Pana działalności oparte były/są/będą na Pana doświadczeniu i wiedzy z obszaru inżynierii oprogramowania oraz najnowszych technologii. Dostarczane rozwiązania są innowacyjne wskutek kompozycji nowo nabytej wiedzy, doświadczenia, technologii, narzędzi oraz zbieżności ze specyficznymi wymaganiami klienta. Efektem Pana działań jest każdorazowo nowy program komputerowy, będący innowacyjną kompozycją wiedzy, doświadczenia, technologii, narzędzi oraz zbieżności ze specyficznymi wymaganiami klienta. Specyficzność wymagań klienta skutkuje brakiem możliwości nabycia odpowiedniego rozwiązania na rynku, a jednocześnie jest kluczowe dla prowadzenia działalności przez klienta (lub jej usprawnienia). Zaplanował Pan utworzenie nowych programów komputerowych, realizujących wymagania (cele) uzgodnione z klientem, obejmujące:

·spełnienie metryk związanych z efektywnością i jakością dostarczanego rozwiązania,

·ułatwienie działalności gospodarczej klienta,

·kompatybilność z infrastrukturą klienta, posiadanymi urządzeniami,

·podatność rozwiązania na potencjalny rozwój poprzez zastosowanie odpowiedniej architektury oraz narzędzi (języka programowania).

Realizuje Pan zaplanowane przedsięwzięcie na podstawie harmonogramu uzgodnionego z klientem, przy wykorzystaniu metodyki charakterystycznej dla branży ((…)) oraz zgodnie z wytycznymi stawianymi przez zleceniodawcę w zakresie specyfikacji.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

(i)badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

(ii)prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

· nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

· łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

· kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

· wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

· planowaniu produkcji oraz

· projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku oraz uzupełnieniu, wytwarzanie oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonych bezpośrednio przez Pana prac rozwojowych, czyli działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wykonywanie usług polega przede wszystkim na wytwarzaniu oprogramowania oraz na pracy koncepcyjnej z przedstawicielami Spółki poprzez uczestnictwo w definiowaniu i planowaniu realizacji kolejnych projektów, poprzez analizowanie danych, pogłębianie wiedzy oraz proces twórczy dochodzenia do możliwych rozwiązań. W ramach prowadzonej działalności nabywa Pan, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępne aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług) w postaci programów o nowych lub ulepszonych funkcjonalnościach. Pana działania polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania, każdorazowo zmierzają do poprawy użyteczności oraz funkcjonalności tego oprogramowania. Nie nabywa Pan wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów. Kod programu tworzy Pan wyłącznie na podstawie własnej wiedzy i zgodnie z wymaganiami klientów. Oprogramowanie wytwarzane przez Pana w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności gospodarczej jest rezultatem Pana własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Twórczy charakter działalności związany jest z tworzeniem unikatowego kodu źródłowego (programu komputerowego), spełniającego wymagania zdefiniowane przez klienta, powstałego w wyniku samodzielnej Pana pracy. Efektem Pana działań było/jest/będzie każdorazowo nowe oprogramowanie, będące innowacyjną kompozycją wiedzy, doświadczenia, technologii, narzędzi oraz zbieżności ze specyficznymi wymaganiami klienta. Pana celem jest dostarczenie klientowi programów komputerowych, realizujących precyzyjne założenia biznesowe (klienta). Systematyczność w odniesieniu do Pana działań oznacza konsekwentne i zaplanowane podejście do wykonywanych czynności związanych z tworzeniem, rozwijaniem oraz modyfikowaniem programów komputerowych. Obejmuje to wypracowanie określonych procedur, harmonogramów oraz procesów pracy, które umożliwiają skoordynowane działania na różnych etapach projektu. Systematyczność przejawia się również w stałej analizie i ocenie postępów projektu, co pozwala na dostosowywanie działań w celu osiągnięcia zamierzonych celów. Każdy projekt jest traktowany jako proces, który wymaga ciągłego monitorowania i dostosowywania w celu zapewnienia efektywności i skuteczności działań. Podejmowane przez Pana działania nie miały/nie mają/nie będą miały charakteru działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do oprogramowania, nawet jeżeli takie zmiany miały charakter ulepszeń.Efektem Pana działań jest każdorazowo nowy program komputerowy, będący innowacyjną kompozycją wiedzy, doświadczenia, technologii, narzędzi oraz zbieżności ze specyficznymi wymaganiami klienta. Specyficzność wymagań klienta skutkuje brakiem możliwości nabycia odpowiedniego rozwiązania na rynku, a jednocześnie jest kluczowe dla prowadzenia działalności przez klienta (lub jej usprawnienia).

Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania i ulepszania wymienionych oprogramowań spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, działalność polegająca na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu przez Pana oprogramowań spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnień.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:

Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej.

Powyższe przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.

W ramach tych rozwiązań podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:

· podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i

· prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.

Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest:

·dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

·dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,

·dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy.

Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji, opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich praw do programów komputerowych.

Istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

-wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym, należy ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć więc trzeba, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy podkreślić, że stosowanie ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się jednak, dodatkowe obowiązki po stronie podatników – w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Oznacza to, że ulga IP Box, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:

1) prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem jest działalność związana z wytwarzaniem, rozwijaniem i ulepszaniem oprogramowania;

2) wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3) w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania/ulepszania utworów – efekty Pana prac były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przysługiwały/przysługują/będą Panu przysługiwały osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych oprogramowani;

4) zgodnie z umową ze Spółką wszelkie wynalazki i prawa własności intelektualnej powstałe w związku ze świadczeniem usług stają się własnością Spółki i potwierdza Pan przeniesienie tych praw na rzecz Spółki tzn. w ramach umowy dochodzi do przejścia majątkowych praw autorskich. Osiągał/osiąga/będzie Pan osiągał dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

5) od 1 stycznia 2024 r. prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, która pozwala na wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw do programu komputerowego oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw. Wyodrębnia Pan także koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Prawo do oprogramowań tworzonych, rozwijanych i ulepszanych przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do oprogramowań w ramach wykonywanej przez Pana działalności stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, w opisanym stanie faktycznym będzie Pan mógł zastosować stawkę 5% do dochodu uzyskiwanego z tytułu świadczonych usług tworzenia, rozwijania i ulepszania oprogramowania na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zeznaniu rocznym za 2024 r. Jeśli Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się, będzie Pan mógł skorzystać z omawianej preferencji także w zeznaniach za kolejne lata podatkowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

-zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).