Czy dochód ze sprzedaży tych lokali mieszkalnych będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. (pytanie oznaczone we wniosku Nr 3)

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 lutego 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 stycznia 2024 r., o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, który dotyczy ustalenia, czy dochód ze sprzedaży lokali mieszkalnych opisanych we wniosku będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. (pytanie oznaczone we wniosku Nr 3)

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 kwietnia 2024 r. (wpływ 15 kwietnia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Przedmiotem działalności Spółdzielni jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi i dzierżawionymi. Spółdzielnia posiada w swoich zasobach budynki mieszkalne, w których znajdują się lokale mieszkalne i użytkowe.

W jednym z budynków mieszkalnych wybudowanym w (…) roku, i w tym samym czasie zasiedlonym, Spółdzielnia dokonała modernizacji części jednego z lokali użytkowych polegającej na przebudowie wraz ze zmianą sposobu użytkowania ww. lokalu na dwa lokale mieszkalne.

Lokal użytkowy był dwu kondygnacyjny, nowe lokale mieszkalne powstały z górnej kondygnacji. Dolna kondygnacja nadal jest lokalem użytkowym pod wynajem.

Prace modernizacyjne polegały na przebudowie ścianek działowych (rozbiórka istniejących i postawienie nowych tak, żeby powstały dwa niezależne lokale mieszkalne), likwidacji biegu wewnętrznego klatki schodowej, wymianie wszelkich instalacji elektrycznych, centralnego ogrzewania i wodno-kanalizacyjnego, wykuto nowy otwór okienny i posadowiono nowe okno w jednym z nowych mieszkań, zamontowano drzwi wejściowe do każdego mieszkania.

W wyniku powyższych prac zostały wyodrębnione dwa lokale mieszkalne z przeznaczeniem na sprzedaż (dla lokali tych zostanie ustanowiona odrębna własność). Powierzchnia użytkowa lokali mieszkalnych nie przekracza (…) m². Od robót i nakładów inwestycyjnych Spółdzielnia odlicza podatek VAT. Nakłady poniesione na przebudowę lokalu przewyższyły 30% wartości początkowej. Powyższe prace zostały również zgłoszone właściwemu organowi tj. (…)

W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie 8 kwietnia 2024 r. doprecyzowując opis zdarzenia przyszłego oraz odpowiadając na zadane pytania, wskazali Państwo, że:

- Spółdzielnia jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT.

- Sprzedawane dwa lokale mieszkalne stanowią środki trwałe Spółdzielni.

- Do realizacji prac modernizacyjnych (przebudowy lokalu) Spółdzielnia przystąpiła z zamiarem późniejszej sprzedaży.

- Przy nabyciu (wybudowaniu) lokalu, z którego powstały dwa lokale mieszkalne nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o naliczony. Budynek został wybudowany w (…) roku przed wejściem w życie ustawy o podatku od towarów i usług.

- Wydatki na przebudowę lokalu to wydatki na ulepszenie w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ulepszenie zakończono 2 listopada 2023 r.

- Po poniesieniu wydatków przewyższających 30% wartości początkowej na ulepszenie nie doszło do pierwszego zasiedlenia.

- Od momentu pierwszego zajęcia po ulepszeniu do dnia dostawy nie minie okres 2 lat.

- Przed dokonaniem ulepszenia lokal użytkowy był wykorzystywany do działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (najem lokalu użytkowego), natomiast po ulepszeniu/poniesieniu wydatków przewyższającej 30% wartości początkowej nowo powstałe dwa lokale mieszkalne zostały przeznaczone do sprzedaży.

- Spółdzielnia dochód ze sprzedaży powstałych lokali mieszkalnych przeznaczy na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Pytanie

Czy dochód ze sprzedaży tych lokali mieszkalnych będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 3)

Państwa stanowisko w sprawie

Odpowiedź dot. pytania oznaczonego we wniosku Nr 3.

W ocenie Spółdzielni, dochód uzyskany w wyniku sprzedaży nowo powstałych lokali mieszkalnych jest dochodem z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i będzie mógł skorzystać ze zwolnienia.

Art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mówi, że wolne od podatku są: pkt 44 dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, społecznych inicjatyw mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego, samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej oraz społecznych agencji najmu, o których mowa w art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o społecznych formach rozwoju mieszkalnictwa (...), uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Spółdzielnia dochód ze sprzedaży powstałych lokali mieszkalnych przeznaczy na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady funkcjonowania spółdzielni mieszkaniowych określa ustawa z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 558).

Stosownie do art. 1 ust. 1 tej ustawy:

Spółdzielnie mieszkaniowe jako osoby prawne, zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych, podlegają więc regułom podatkowym wynikającym z tej ustawy.

Zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:

Z art. 7 ust. 2 ustawy o CIT wynika, że:

Taka, a nie inna konstrukcja przepisu art. 7 ust. 2 ustawy o CIT powoduje więc, że kluczowe znaczenie dla ustalenia zasad opodatkowania podatkiem dochodowym mają: po pierwsze – przychód, a po drugie – koszty jego uzyskania.

I tak, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Na podstawie art. 12 ust. 3 ustawy o CIT:

Z kolei na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o CIT:

Ustalony w powyższy sposób dochód (art. 7 ust. 2 ustawy o CIT) może być przedmiotem zwolnienia z opodatkowania, na podstawie art. 17 ust. 1 ustawy o CIT. Przepis ten zawiera bowiem katalog dochodów wolnych od podatku, czyli innymi słowy, wyłącza z podstawy opodatkowania dochody uzyskane z tytułów w nim wymienionych.

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT,

Stosownie do art. 17 ust. 1b ustawy o CIT,

Jak wynika z treści tego przepisu, aby dochód podlegał zwolnieniu podatkowemu powinny zostać spełnione (łącznie) dwa warunki, tj.:

- dochód musi zostać uzyskany z gospodarki zasobami mieszkaniowymi,

- dochód musi być przeznaczony na utrzymanie tych zasobów mieszkaniowych.

To jednocześnie oznacza, że nie podlegają zwolnieniu podatkowemu dochody inne niż uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, niezależnie od ich przeznaczenia oraz dochody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, w części nie przeznaczonej na utrzymanie tych zasobów.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawierają definicji pojęć „gospodarka zasobów mieszkaniowych” i „zasoby mieszkaniowe”. Niezbędne w tym zakresie jest więc posłużenie się ich znaczeniem językowym (potocznym). Wynika z niego, że termin „gospodarka” oznacza m. in. „całość mechanizmów i warunków działania podmiotów gospodarczych związanych z wytwarzaniem i podziałem dóbr i usług”, a „zasób” to m. in. pewna nagromadzona ilość czegoś; z kolei termin „mieszkanie” jest równoznaczny z oznaczeniem „pomieszczenia, w którym się mieszka” (zob. internetowy słownik języka polskiego PWN; www.sjp.pwn.pl). Łącząc poszczególne znaczenia otrzymujemy wynik uzasadniający twierdzenie, że przez „gospodarkę zasobami mieszkaniowymi” należy rozumieć całość działań mających na celu prawidłowe gospodarowanie substancją mieszkaniową znajdującą się w budynku mieszkalnym, w tym przede wszystkim lokale mieszkaniowe, które w pierwszej kolejności służą zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych, a ich utrzymanie mieści się w gospodarowaniu zasobami mieszkaniowymi.

Przyjęta wykładnia znajduje potwierdzenie w Interpretacji ogólnej (Interpretacja ogólna Ministra Finansów nr DD6/8213/11/KWW/07/MB7/82 z 5 marca 2008 r. w sprawie stosowania postanowień art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze późn. zm.); Dz. Urz. Min. Fin. Nr 3, poz. 27), wskazującej desygnaty pojęcia „zasoby mieszkaniowe”, przez które należy rozumieć:

- znajdujące się w budynku mieszkalnym lokale mieszkalne wraz z przynależnymi do nich pomieszczeniami, wyposażenie techniczne jak np. dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice, komórki, garaże,

- pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.: budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, kotłownie i hydrofornie wolnostojące, osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno – remontowe,

- urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się ww. budynki: zbiorniki – doły gnilne, szamba, rurociągi i przewody sieci wodociągowo - kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, sieci elektroenergetyczne i telefoniczne, budowle inżynieryjne (studnie itp.), budowle komunikacyjne (np. drogi osiedlowe, ulice, chodniki), inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych (np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia),

- grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, na których posadowione są budynki mieszkalne (lub inne urządzenia zapewniające ich funkcjonowanie).

Wskazane nieruchomości, budynki (pomieszczenia), obiekty i urządzeniami służą zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych i utrzymaniu zasobów mieszkaniowych. Tym samym związane z nimi przychody ze zbycia, czy opłaty otrzymane przez spółdzielnię mieszkaniową i sfinansowane z nich wydatki stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi, będące jednocześnie przychodami i kosztami podatkowymi (art. 12 ust. 1 pkt 1, art. 15 ust. 1, art. 16 ust. 1 ustawy o CIT). Powstały dochód podatkowy będzie wolny od podatku dochodowego, o ile zostanie przeznaczony i wydatkowany na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT.

Z opisu sprawy wynika m.in., że przedmiotem działalności Spółdzielni jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi i dzierżawionymi. Spółdzielnia posiada w swoich zasobach budynki mieszkalne, w których znajdują się lokale mieszkalne i użytkowe.

W jednym z budynków mieszkalnych wybudowanym w (…) roku i w tym samym czasie zasiedlonym, Spółdzielnia dokonała modernizacji części jednego z lokali użytkowych polegającej na przebudowie wraz ze zmianą sposobu użytkowania ww. lokalu na dwa lokale mieszkalne.

Lokal użytkowy był dwu kondygnacyjny, nowe lokale mieszkalne powstały z górnej kondygnacji. Dolna kondygnacja nadal jest lokalem użytkowym pod wynajem.

W wyniku przeprowadzonych prac modernizacyjnych zostały wyodrębnione dwa lokale mieszkalne z przeznaczeniem na sprzedaż (dla lokali tych zostanie ustanowiona odrębna własność).

Ponadto jak wynika z uzupełnienia wniosku, Spółdzielnia dochód ze sprzedaży powstałych lokali mieszkalnych przeznaczy na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą ustalenia, czy dochód ze sprzedaży tych lokali mieszkalnych będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zastosowana wykładnia językowa pojęć „zasoby mieszkaniowe” i „gospodarka zasobami mieszkaniowymi”, znajdująca potwierdzenie w Interpretacji ogólnej wskazuje, że zakres tych pojęć należy ustalać w oparciu o kryterium funkcjonalności. Zasobem mieszkaniowym są budynki mieszkalne i lokale mieszkalne w takich budynkach oraz wszystko to, co jest z nimi funkcjonalnie związane (garaże, parkingi), i w sposób bezpośredni umożliwia tym budynkom i lokalom spełnianie funkcji mieszkalnych.

Dodatkowo wskazać należy, że skorzystanie ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT nie jest uzależnione od ziszczenia się warunku członkostwa w Spółdzielni. Przepis ten statuuje zwolnienie podatkowe w obszarze dotyczącym zasobów mieszkaniowych, nie odnosząc się do statusu osób, które te zasoby użytkują. Przyjęcie odmiennej oceny prowadzi do zawężenia literalne znaczenie pojęcia „przeznaczenia dochodów”, i skutkuje nieuprawnionym wprowadzeniem dodatkowego warunku dla stosowania przedmiotowego zwolnienia.

Biorąc pod uwagę opis sprawy i obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że ponieważ – jak podał Wnioskodawca – Spółdzielnia dochód ze sprzedaży powstałych lokali mieszkalnych przeznaczy na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych - spełnione zostały obie przesłanki warunkujące możliwość zastosowania zwolnienia przedmiotowego dochodu od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT.

Na tej podstawie, dochód uzyskany przez Spółdzielnię ze sprzedaży lokali mieszkalnych, o których mowa we wniosku, będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jako dochód uzyskany z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów.

Wobec powyższego Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy wyłącznie podatku dochodowego od osób prawnych, tj. pytania oznaczonego we wniosku Nr 3.

W zakresie podatku od towarów i usług, tj. pytań oznaczonych we wniosku Nr 1 i Nr 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Końcowo należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nie objęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j.Dz.U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2353 ze zm.)