Określenie stawki ryczałtu.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 stycznia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 26 stycznia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 8 marca 2024 r. (wpływ 8 marca 2024 r.) oraz z 14 kwietnia 2024 r. (wpływ 16 kwietnia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego po uzupełnieniu wniosku

Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Od stycznia 2020 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług informatycznych. Przychody z prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowane są ryczałtem wg stawki 12%. Dla celów działalności gospodarczej prowadzi Pan ewidencję ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, w której księgowane są faktury wystawione dla firm, dla których świadczy Pan usługi. Nie uzyskuje Pan dochodów z innych źródeł podlegających opodatkowaniu. 17 lutego 2022 r. złożono wniosek o zmianę formy opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencyjnych. Pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 sklasyfikowane są świadczone przez Pana usługi, które stanowią przedmiot złożonego wniosku. 1 stycznia 2022 r. osiągnął Pan pierwszy przychód z tytułu działalności opodatkowany zryczałtowaną stawką podatku. Nie dokonuje Pan fizycznej sprzedaży produktów. Pana zleceniodawcą jest Sp. z o.o., nie jest Pan wspólnikiem/członkiem zarządu. Pomiędzy Panem a zleceniodawcą nie istnieją powiązania osobiste, czy gospodarcze. Dla kontrahenta, z którym Pan współpracuje, wystawiana jest faktura na usługę obejmującą usługi z zakresu PKWiU 70.22 - jako usługa kompleksowa. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W odniesieniu do Pana zachowane są warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Do wykonywanej działalności przez Pana nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Czynności/zadania, które wykonuje Pan w ramach świadczonych usług to:

• prowadzenie i czynny udział w codziennych spotkaniach z zespołem projektowym, na których ustalany jest plan pracy w danym projekcie informatycznym,
• prowadzenie i czynny udział w codwutygodniowych spotkaniach z zespołem projektowym, na których planowane są prace na najbliższe 2 tygodnie (tzw. sprint),
• prowadzenie i czynny udział w codwutygodniowych spotkaniach z zespołem projektowym, na których podsumowuje się pracę z ostatnich dwóch tygodni i prezentuje wytworzone w tym czasie rozwiązania,
• ciągła i ścisła współpraca z klientem, dla którego wykonywane jest oprogramowanie informatyczne, polegająca na przekazywaniu klientowi bieżących ustaleń zespołu projektowego, aktualnie występujących problemów w projekcie, różnego rodzaju zapytań powstałych w trakcie bieżących prac,
• raportowanie klientowi postępu prac z okresu ostatnich dwóch tygodni (lub innego wskazanego okresu) w formie opisowo-graficznej,
• ciągła i bieżąca wymiana informacji z zespołem projektowym, odbywającą się na innych, dedykowanych spotkaniach, bądź prowadzona za pomocą komunikatorów internetowych,
• tworzenie dokumentacji projektowej w sposób bieżący lub na koniec trwania projektu, obejmujące:
• techniczną dokumentację powykonawczą, instrukcje obsługi systemu informatycznego, tworzenie filmów instruktażowych,
• kontrolowanie budżetu na wykonanie całego projektu, przedstawianie wykorzystanego budżetu w odstępach dwutygodniowych lub częściej na prośbę kierownictwa,
• odpowiedzialność za terminowe zakończenie wszystkich etapów projektowych, korzystając z własnych lub utworzonych przez innych członków zespołu schematów lub diagramów,
• proponowanie działań korygujących wśród innych kierowników projektów, aby lepiej zarządzać projektami,
• delegowanie zadań na innych członków zespołu,
• uruchamianie i zamykanie projektów,
• tworzenie karty projektu z opisem celów projektowych oraz różnych harmonogramów,
• kontrolowanie jakości projektu,
• utrzymywanie komunikacji z interesariuszami i sponsorami projektu,
• zgłaszanie na bieżąco ryzyk projektowych, mających wpływ na terminowe realizacje poszczególnych etapów projektowych,
• zbieranie wymagań,
• proponowanie rozwiązań i szacowanie wymaganych zasobów,
• zbieranie informacji o potrzebach użytkownika i działaniu produktu,
• nadzorowanie wdrażanych rozwiązań.

Wykonywane przez Pana usługi są elementem złożonego (kompleksowego) świadczenia na rzecz klienta, za co otrzymuje Pan jedno wynagrodzenie.

Wskazał Pan, że świadczone przez Pana usługi są sklasyfikowane wg symbolu PKWiU 70.22.20.0.

W ramach świadczenia usług nie wykonuje Pan czynności związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania, takich jak:

• doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,
• systemy zabezpieczające.

Usługi, które świadczy Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie są/nie będą usługami firm centralnych (head office); usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem (PKWIU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), inne niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Świadczone przez Pana usługi nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), nie są związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), nie są objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), nie są związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Usługi nie są usługami związanymi z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem oprogramowania związanego z bezpieczeństwem w sieci (a więc zaprojektowanie, rozbudowa i jego wdrożenie).

Usługi nie są usługami związanymi z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci poprzez projektowanie, rozwój i wdrażanie sprzętu komputerowego.

Usługi nie są usługami projektowania, rozwoju i wdrażania procedur sterowania dostępem do danych i programów pozwalających na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci.

Na pytania Organu o wskazanie wszystkich świadczonych przez Pana w ramach działalności gospodarczej usług, które są elementem złożonego kompleksowego świadczenia na rzecz klienta, za które otrzymuje Pan jedno wynagrodzenie, odpowiedział Pan:

• prowadzenie i czynny udział w codziennych spotkaniach z zespołem projektowym, na którym ustalany jest plan pracy w danym projekcie informatycznym,
• prowadzenie i czynny udział w codwutygodniowych spotkaniach z zespołem projektowym, na których planowane są prace na najbliższe 2 tygodnie (tzw. sprint),
• prowadzenie i czynny udział w codwutygodniowych spotkaniach z zespołem projektowym, na których podsumowuje się pracę z ostatnich dwóch tygodni i prezentuje się wytworzone w tym czasie rozwiązania,
• ciągłą i ścisłą współpracę z klientem, dla którego wykonywane jest oprogramowanie informatyczne, polegającą na przekazywaniu klientowi bieżących ustaleń zespołu projektowego, aktualnie występujących problemów w projekcie, różnego rodzaju zapytań powstałych w trakcie bieżących prac,
• raportowanie klientowi postępu prac z okresu ostatnich dwóch tygodni (lub innego wskazanego okresu) w formie opisowo-graficznej,
• ciągłą i bieżącą wymianę informacji z zespołem projektowym, odbywającą się na innych, dedykowanych spotkaniach, bądź prowadzoną za pomocą komunikatorów internetowych,
• tworzenie dokumentacji projektowej w sposób bieżący lub na koniec trwania projektu, obejmującej techniczną dokumentację powykonawczą, instrukcje obsługi systemu informatycznego, tworzenie filmów instruktażowych,
• kontrolowanie budżetu na wykonanie całego projektu, przedstawianie wykorzystanego budżetu w odstępach dwutygodniowych lub częściej na prośbę kierownictwa,
• odpowiedzialność za terminowe zakończenie wszystkich etapów projektowych, korzystając z własnych lub utworzonych przez innych członków zespołu schematów lub diagramów,
• proponowanie działań korygujących wśród innych kierowników projektów, aby lepiej zarządzać projektami,
• delegowanie zadań na innych członków zespołu,
• uruchamianie i zamykanie projektów,
• tworzenie karty projektu z opisem celów projektowych oraz różnych harmonogramów
• kontrolowanie jakości projektu,
• utrzymywanie komunikacji z interesariuszami i sponsorami projektu,
• zgłaszanie na bieżąco ryzyk projektowych, mających wpływ na terminowe realizacje poszczególnych etapów projektowych,
• zbieranie wymagań,
• proponowanie rozwiązań i szacowanie wymaganych zasobów,
• zbieranie informacji o potrzebach użytkownika i działaniu produktu,
• nadzorowanie wdrażanych rozwiązań.

Do świadczonych usług kompleksowych ma zastosowanie symbol klasyfikacji statystycznej PKWiU 70.22.20.0.

Pytanie (po uzupełnieniu wniosku)

Czy przychód z prowadzonej przez Pana działalności, opisanej we wniosku, kwalifikuje się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, w wysokości 8,5%, ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie, a więc w stawce?

Pana stanowisko w sprawie (po uzupełnieniu wniosku)

Usługi wymienione we wniosku i uzupełnione we wniosku, sklasyfikowane pod numerem PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Świadczone przez Pana usługi stanowią działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) należy wskazać, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

• klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,
• kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)” a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

• klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,
• kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,
• kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zauważyć należy, że stosownie do art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

• od stycznia 2020 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług informatycznych sklasyfikowaną według PKWiU 70.22.20.0,
• 17 lutego 2022 r. złożono wniosek o zmianę formy opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych,
• 1 stycznia 2022 r. osiągnął Pan pierwszy przychód z tytułu działalności opodatkowany zryczałtowaną stawką podatku,
• w odniesieniu do Pana nie mają zastosowania negatywne przesłanki do zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o których mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,
• Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy,
• w odniesieniu do Pana zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy,
• pomiędzy Panem a zleceniodawcą nie istnieją żadne powiązania gospodarcze, majątkowe lub osobiste.

Wskazał Pan, że świadczone przez Pana usług sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU 70.22.20.0. oraz, że nie są/nie będą usługami ze świadczenia usług firm centralnych (head office) oraz usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem (PKWIU ex dział 70).

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy i powołane wyżej przepisy prawne wskazać należy, że przychody uzyskiwane przez Pana w ramach działalności gospodarczej ze świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU 70.22.20.0, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W związku z powyższym, nie jestem zobowiązany, ani uprawniony do oceny załączonych do wniosku ORD-IN dokumentów.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).