Brak obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej sprzedaży zegarków naręcznych, zegarów naściennych oraz budzików.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 marca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 28 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej sprzedaży zegarków naręcznych, zegarów naściennych oraz budzików. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 kwietnia 2024 r. (wpływ 15 kwietnia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Sprzedaje Pan zegarki naręczne, zegary naścienne oraz budziki. Są one analogowe (ze wskazówkami), zasilane baterią. Nie posiadają wyświetlaczy cyfrowych. Cena oscyluje pomiędzy 49 zł a 140 zł.

Rozlicza się Pan ryczałtowo i nie posiada Pan kasy fiskalnej. Pana kody PKD to 47.77.Z i 95.25.Z.

Podczas wizyty kontrolerów z urzędu skarbowego powiedziano Panu, że wyżej wymienione przedmioty zaliczają się do elektroniki i ma Pan obowiązek posiadania kasy fiskalnej mimo, że nie przekroczył Pan 20.000 zł i nie miał Pan problemów z taką interpretacją wcześniej.

Pana firma przynosi mały dochód więc opłaty związane z kasą fiskalną i księgowością będą dla Pana wielkim obciążeniem, które doprowadzą Pana prawdopodobnie do zamknięcia działalności. Rozmawiał Pan na ten temat z Krajową Informacją Skarbową (telefonicznie), biurami księgowymi i pracownikami urzędu statystycznego. Nie uzyskał Pan jednoznacznej odpowiedzi, że zegarki naręczne, zegary naścienne oraz budziki zaliczają się do elektroniki.

Doprecyzowanie i uzupełnienie stanu faktycznego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży zegarków od czerwca 2015 r. do dnia dzisiejszego. Są to zegarki ręczne, budziki, zegary ścienne w granicach zapłaty od 49 zł do maksimum 140 zł.

Opodatkowany jest Pan w formie ryczałtowej. Ewidencjonował Pan wszystkie zegarki w książce ewidencji przychodów.

Wartość osiągniętego przez Pana przychodu za 2023 r. wynosiła 8784 zł (złożony PIT-28/2023). Po 31 grudnia 2023 r. do dnia dzisiejszego wartość sprzedaży wynosi 1992 zł. W żadnym roku podatkowym wartość sprzedanych towarów nie przekroczyła 20000 zł (ok 7-9 tyś).

Nie dokonywał i nie zamierza Pan dokonywać sprzedaży towarów lub usług, o których mowa w § 4 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U z 2023 r. poz. 2605).

Sprzedawane przez Pana zegarki naręczne, zegary ścienne oraz budziki znajdują się pod symbolem PKWiU 47.00.82.0.

Nigdy nie dostarczał Pan towarów w systemie wysyłkowym i nie zamierza Pan tego robić. Pana klient sporadycznie kupuje zegarek zazwyczaj na jakąś okazje np. imieniny, urodziny, komunie dziecka.

Pytanie

Czy zegarki naręczne, zegary naścienne, budziki – wszystkie analogowe ze wskazówkami zaliczają się do elektroniki oraz czy jest Pan zobowiązany do założenia kasy fiskalnej nie osiągając 20.000 zł przychodu?

Pana stanowisko w sprawie

Stoi Pan na stanowisku takim, że nie powinien Pan zakupywać kasy fiskalnej do działalności - sprzedaży zegarków. Obroty od szeregu lat są minimalne. Daleko Panu do przekroczenia 20000 zł.

Pana zdaniem, zegarki naręczne, ścienne oraz budziki nie zaliczają się do towarów elektronicznych. Posiadają tradycyjne analogowe wskazówki oraz podstawowe mechanizmy z kółkami zębatymi, zasilane baterią. Mają zwykłe tarcze, na których malowane są cyfry arabskie lub rzymskie. Nie posiadają w sobie żadnych elektronicznych funkcji jak wyświetlacze cyfrowe pokazujące np. daty, strefy czasowe, stopery czy alarmy. Nie posiadają dotykowych ekranów jak w zegarkach typu smartwatch. Nie mają też żadnych zasilaczy, złączy kablowych i nie są zasilane prądem.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie wskazuję, że interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan dostarczane towary tj. zegarki naręczne, zegary ścienne i budziki do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU tj. 47.00.82.0. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego). W celu ustalenia, czy nie ma Pan obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej był Pan zobowiązany wskazać symbol PKWiU (Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług) dla każdego sprzedawanego towaru oddzielnie.

W związku z powyższym, podczas oceny Pana stanowiska wobec przedstawionych wątpliwości przyjąłem za Pana wskazaniem, że dostarczane przez Pana towary tj. zegarki naręczne, zegary ścienne i budziki są sklasyfikowane w PKWiU 47.00.82.0.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361) zwanej dalej ustawą:

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy, zgodnie z tym przepisem:

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy zatem wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w ww. przepisie nabywców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Jeżeli nabywcą danego towaru jest podmiot inny niż wymieniony w art. 111 ust. 1 ustawy, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania jej przy użyciu kasy rejestrującej.

Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy:

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 24 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2023 r. poz. 2605), zwane dalej rozporządzeniem.

W myśl § 2 ust. 1 rozporządzenia:

Zgodnie z § 2 ust. 2 rozporządzenia:

Jak stanowi § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:

Zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa w przepisie § 2 i § 3 rozporządzenia nie stosuje się w przypadku m.in. dostawy towarów, które zostały wymienione w § 4 rozporządzenia.

Stosownie do § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:

Pana wątpliwości sprowadzają się do ustalenia, czy ma Pan obowiązek ewidencjonowania sprzedaży zegarków naręcznych, zegarów ściennych oraz budzików, które są zegarkami analogicznymi za pomocą kasy rejestrującej.

Odnosząc się do Pana wątpliwości należy przeanalizować, czy powstał wobec Pana obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Jak już wcześniej wskazano, w § 4 ust. 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wymieniono dostawę towarów, które podlegają bezwzględnemu obowiązkowi ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących. Obowiązkowi temu podlega sprzedaż towarów dokonywana na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, w myśl art. 111 ust. 1 ustawy.

Podkreślenia wymaga, że choć w § 4 ust. 1 pkt 1 lit. h) rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wymieniono wyroby elektroniczne, to jednakże towary te muszą być sklasyfikowane według PKWiU ex 26 i ex 27.11.

Pan natomiast sprzedaje zegarki naręczne, zegary ścienne oraz budziki znajdujące się pod symbolem PKWiU 47.00.82.0. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej dostarcza Pan zatem towary, które nie zostały wymienione w § 4 ust. 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących. Nie zamierza Pan również dokonywać innej sprzedaży wskazanej w ww. przepisie.

Wskazał Pan, że prowadzi Pan działalność gospodarczą od kwietnia 2015 r. Nie posiada Pan kasy fiskalnej. Wartość osiągniętego przez Pana przychodu za 2023 r. wynosiła 8784 zł. W obecnym roku podatkowym wartość sprzedaży wynosi 1992 zł. Ponadto, w żadnym roku podatkowym wartość sprzedanych przez Pana towarów nie przekroczyła 20 000 zł. W konsekwencji, nie przekroczył Pan limitu obrotów, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia. Nie powstał zatem wobec Pana obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Tym samym Pana stanowisko, zgodnie z którym nie powinien Pan zakupować kasy rejestrującej, należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jesteśmy ściśle związani przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy (w szczególności w przypadku błędnej klasyfikacji PKWiU wymienionych we wniosku towarów), udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Należy bowiem jeszcze raz podkreślić, że nie jesteśmy uprawnieni do przyporządkowywania formalnego towarów i usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Zwrócić należy uwagę, iż ustawodawca nie upoważnił organów podatkowych do wydawania opinii klasyfikacyjnych i nie mogą one decydować o zaliczeniu określonych wyrobów lub usług do odpowiedniego grupowania PKWiU, do którego zalicza się określony wyrób lub usługę. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania towaru lub usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym:

Tak więc interpretację wydano w oparciu o grupowanie PKWiU wskazane przez Pana we wniosku. Co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).