Ulga termomodernizacyjna.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lutego 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 27 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 20 kwietnia 2024 r. (wpływ 20 kwietnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Zamierza Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w ramach rozliczeń podatku PIT za rok 2022/2023. W sierpniu 2022 r. wprowadził się Pan do nowo wybudowanego domu jednorodzinnego, którego jest właścicielem, formalne odebranie budynku miało miejsce w listopadzie 2023 r.

Jako dowód wcześniejszego zamieszkiwania może Pan przedłożyć deklarację wywozu odpadów z września 2022 r., opłacanie podatku od tej nieruchomości jeszcze przed samym wprowadzeniem, umowę na dostarczanie energii w taryfie indywidualnej z lutego 2022 r.

W listopadzie 2022 r. poniósł Pan wydatki na zakup materiałów związanych z dociepleniem budynku (styropian, elementy konieczne do montażu) oraz w maju 2023 r., kiedy to zakupił Pan materiały wykończeniowe całej elewacji. Wszystkie wydatki udokumentowane są fakturą VAT.

Ponadto w piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku odpowiedział Pan na następujące pytania:

Czy nieruchomość, o której mowa we wniosku jest „budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym” w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682).

Tak, nieruchomość o której mowa we wniosku jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682).

Czy wydatki, które Pan odliczył/planuje odliczyć zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2022 r. poz. 438).

Tak, w tym przypadku ulepszenia dokonano w celu zmniejszenia zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku mieszkalnego.

Na czym polega związek ww. wydatku/wydatków z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym określonym w ww. ustawie. Należy opisać i przyporządkować ww. związek do konkretnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego wymienionego w pytaniu poprzedzającym. Prosimy w szczególności o wskazanie czy i w jaki sposób prace termomodernizacyjne wpłyną na poprawę efektywności energetycznej budynku, który jest przedmiotem wniosku. Jeżeli prace wpłyną na poprawę efektywności energetycznej budynku, który jest przedmiotem wniosku prosimy o wskazanie czy w wyniku tych prac zmniejszy się dotychczasowe zużycie nośników energii (np. węgiel, prąd, gaz) potrzebnych do ogrzania budynku mieszkalnego.

Odpowiedzią na pytanie o efekt przeprowadzonej termomodernizacji w kontekście zużycia nośników energii i oceny budynku będzie załączone świadectwo energetyczne wydane przez specjalistę. Wydatki, które są wykazane na załączonych fakturach były niezbędne do przeprowadzania ocieplenia budynku. Styropian i elementy służące do jego montażu, zabezpieczenia elewacji to dzisiaj jedne z głównych narzędzi zmniejszenia energochłonności w budynku mieszkalnym. W Pana przypadku wykorzystano jeden z najlepszych w swym rodzaju materiałów do ocieplenia - styropian grafitowy o grubości 20 cm, który cechuje się wsp. przewodzenia ciepła na poziomie 0,033 [W/(mK)].

Jakie materiały wykończeniowe, o których mowa we wniosku, a które zamierza Pan odliczyć w ramach ulgi, zakupił Pan w 2023 r.

Zamierza Pan odliczyć wszystkie wydatki wykazane na załączonych fakturach, gdyż były niezbędne do montażu styropianu na elewacji budynku i późniejszego jego zabezpieczenia przed działaniem choćby warunków atmosferycznych.

Czy faktury, które posiada Pan na udokumentowanie wydatków, o których mowa we wniosku, wystawione są na Pana imię i nazwisko przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego).

Tak, w załączeniu przesyła Pan faktury oraz korekty faktur.

Czy kwota odliczenia – z której Pan skorzystał/zamierza skorzystać – nie przekroczyła/przekroczy 53 000 zł (uwzględniając ewentualnie zrealizowane już i odliczone od podstawy obliczenia podatku przez Pana przedsięwzięcia termomodernizacyjne w ubiegłych latach).

Nie przekroczyła, wcześniej nie dokonywał Pan żadnych odliczeń w ramach ulgi termomodernizacyjnej; nie przekroczy również to odliczenie, o którym mowa we wniosku - wartość faktur po odliczeniu korekt to ok. (…) PLN.

Czy w latach, będących przedmiotem zapytania uzyskał Pan dochód opodatkowany według skali podatkowej lub według jednolitej 19% stawki podatku lub przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej, jest Pan zatrudniony na umowie o pracę.

Czy opisane we wniosku wydatki zostaną/zostały Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie.

Jedyne zwroty z obu faktur zostały wypłacone w ramach faktur korygujących.

Czy opisane we wniosku wydatki zostaną/zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Nie, nie prowadzi Pan działalności gospodarczej.

Czy opisane we wniosku wydatki zostaną/zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Nie, nie prowadzi Pan działalności gospodarczej.

Czy opisane wydatki zostaną/zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej.

Nie.

Czy opisane we wniosku wydatki zostaną/zostały uwzględnione przez Pana w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (chodzi o inne ulgi niż termomodernizacyjna).

Nie, chciałby Pan te wydatki uwzględnić tylko w przypadku ulgi termomodernizacyjnej.

Pytanie

Czy wobec ostatnich objaśnień Ministra Finansów z marca 2023 r., przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, związanej zakupem niezbędnych materiałów wykorzystanych do docieplenia budynku, w którym mieszkał Pan wcześniej, aniżeli formalnie został on odebrany?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, ma Pan prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w ramach rozliczeń PIT 37 za rok 2022/2023, gdyż ma dowody potwierdzające spełnianie funkcji mieszkalnej budynku, który formalnie został odebrany później, aniżeli się Pan do niego wprowadził.

Jako przykład posłuży się Pan decyzją zmieniającą Szefa KAS wydaną po objaśnieniach Ministra Finansów z marca 2023 r. (z 20 czerwca 2023 r., sygn. DOP3.8222.69.2023.EILK).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.).

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane:

Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2023 r. poz. 2496 ze zm.).

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

Zgodnie z art. 26h ust. 10:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 273).

Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 1 zostały wskazane materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem,natomiast w części 2 w punkcie 5 wskazano docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów.

Jednocześnie Pana wątpliwość budzi możliwość uwzględnienia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków związanych z zakupem niezbędnych materiałów wykorzystanych do docieplenia budynku, w którym mieszkał Pan wcześniej niż formalnie został on odebrany.

Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi wydanymi 30 marca 2023 r. (Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych):

Z powyższego względu, przedstawienie przez Podatnika wszelkiego dowodu, z którego będzie wynikało, że budynek mieszkalny jednorodzinny spełnia swoją funkcję, daje mu prawo do ulgi termomodernizacyjnej. Brak formalnej zgody na użytkowanie budynku nie wyklucza bowiem istnienia budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

W opisie zdarzenia przyszłego wskazał Pan, że w sierpniu 2022 r. wprowadził się do nowo wybudowanego domu jednorodzinnego, którego jest właścicielem, formalne odebranie budynku miało miejsce w listopadzie 2023 r. Posiada Pan również dokumenty poświadczające wcześniejsze zamieszkanie.

Konfrontując zatem powyższe okoliczności z zajętym przez Pana stanowiskiem w sprawie należy przyjąć, że będzie Pan mógł skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do wskazanych we wniosku wydatków związanych z zakupem niezbędnych materiałów wykorzystanych do docieplenia budynku, pomimo iż formalnie budynek ten został odebrany później, niż zostały poniesione wydatki związane z jego dociepleniem.

Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym zostały poniesione zgodnie z art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Niezależnie od wysokości poniesionych wydatków termomodernizacyjnych kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich przedsięwzięć termomodernizacyjnych, które Pan zrealizuje, z uwzględnieniem wszystkich budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem.

Limit ulgi nie jest zatem związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych zgodnie z art. 26 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Ponadto wskazuję, że nie jestem uprawniony do analizowania i oceny dokumentów załączonych do wniosku o interpretację lub jego uzupełnienia. Niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o informacje zawarte w przedstawionym we wniosku i jego uzupełnieniu opisie zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).