Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 marca 2024 r. wpłynął Pani wniosek (uzupełniony pismem złożonym 4 marca 2024 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismami złożonymi 30 kwietnia 2024 r., 2 maja 2024 r. i 5 maja 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Montaż instalacji fotowoltaicznej w budynku jednorodzinnym przy ul. … w … został wykonany w marcu 2022 r. Budynek wtedy nie został oddany do użytku, z powodu przeciągających się formalności z wykonaniem instalacji odprowadzenia wód deszczowych. Dom jest przez Panią zamieszkały od stycznia 2022 r. Po zakończeniu wszystkich prac i formalności prawnych budynek został zgłoszony do PINB w … w marcu 2023 r.

Dowodem, że budynek był zamieszkany we wskazanym okresie, są faktury zużycia prądu, wody na podobnym poziomie w latach 2022-2023. Dowodem też jest umowa na wywóz odpadów komunalnych. Dzieci również są zapisane do szkoły i uczęszczały zgodnie z rejonizacją we wskazanym okresie.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że jest osobą fizyczną odliczającą podatek wyłącznie od przychodów, nie prowadzi działalności gospodarczej.

Dom zakupiony na podstawie umowy kupna, Pani jest właścicielem razem z mężem od 13 marca 2019 r., akt notarialny Rep. A nr … . Nieruchomość została nabyta do majątku objętego wspólnością ustawową małżeńską.

Jest to budynek wolnostojący służący zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych. Pozwolenie na budowę zostało wydane … marca 2015 r. Była to budowa nowego budynku mieszkalnego, prace budowlane zostały zakończone 30 grudnia 2022 r., zgłoszenie do odbioru do PINB 22 marca 2023 r.

Montaż instalacji fotowoltaicznej był autonomicznym działaniem, które zakończyło się 28 marca 2022 r. W dniu 4 marca 2022 r. została wystawiona faktura zaliczkowa, natomiast faktura końcowa została wystawiona w dniu 1 kwietnia 2022 r. Montaż instalacji zakończył się 30 marca 2022 r. Wnioskodawczyni zamierza odliczyć cały koszt wykonania instalacji.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy wydatki, które zamierza Pani odliczyć zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2496)?”, wskazała Pani, że: tak.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy wydatki, które Pani poniosła, przynależą do materiałów budowlanych/urządzeń/usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. 2018 r. poz. 2489 ze zm.)?”, odpowiedziała Pani: tak.

Wykonana inwestycja zaspokaja w 100% zapotrzebowanie na energię.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy w wyniku przeprowadzonej inwestycji termomodernizacyjnej zmniejszy się zużycie nośników energii potrzebnych do ogrzania budynku poddanego procesowi termomodernizacji lub przygotowania ciepłej wody użytkowej?”, wskazała Pani, że: tak.

Instalacja fotowoltaiczna nie została sfinansowana z żadnych dofinansowań.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy wydatki, które Pani poniosła w związku z opisanym we wniosku przedsięwzięciem termomodernizacyjnym zostały/zostaną:

-zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,

-odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

-uwzględnione przez Panią w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (chodzi o inne ulgi niż termomodernizacyjna)?”,

odpowiedziała Pani: nie.

Kwota odliczenia wyniesie 50 000 zł. Faktura została wystawiona przez podatnika odprowadzającego podatek VAT na Pani dane. Faktura końcowa jest z datą 1 kwietnia 2022 r. Wydatki zostały poniesione z majątku wspólnego.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy obowiązywał Panią ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej w momencie dokonywania wszystkich czynności opisanych we wniosku?”,wskazała Pani, że: tak.

Po analizie treści wniosku złożonego 3 marca 2024 r. oraz jego uzupełnień złożonych 30 kwietnia 2024 r., 2 maja 2024 r. i 5 maja 2024 r. mając na względzie zakres kompetencji przyznanej tut. organowi i treść przepisu art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa przyjęto, że Pani intencją było uzyskanie odpowiedzi na pytanie w zakresie możliwości odliczenia wydatków poniesionych w 2022 r. w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zeznaniach rocznych składanych od 2023 r.

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że ma prawo do odliczenia od podatku. Oddanie budynku do PINB nie ma wpływu na odliczenie poniesionych kosztów na instalację fotowoltaiczną.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.):

Zgodnie natomiast z art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2496 ze zm.), użyte w ustawie określenia oznaczają:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273):

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Zgodnie z upoważnieniem zawartym w art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi z 30 marca 2023 r. „Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych”:

Zatem przedstawienie przez podatnika wszelkich dowodów, z których będzie wynikało, że budynek mieszkalny jednorodzinny spełnia swoją funkcję, daje mu prawo do ulgi termomodernizacyjnej. Brak formalnej zgody na użytkowanie budynku nie wyklucza bowiem istnienia budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

Z zacytowanych przepisów wynika, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Jak już wyżej podkreślono, warunkiem skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej jest – przede wszystkim – poniesienie w roku podatkowym przez podatnika, który jest właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, wydatków na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku (zakres dyspozycji art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki (art. 26h ust. 6 ww. ustawy).

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w marcu 2022 r. został wykonany montaż instalacji fotowoltaicznej w budynku jednorodzinnym. Budynek na tamten moment nie został oddany do użytku, z powodu przeciągających się formalności z wykonaniem instalacji odprowadzeniem wód deszczowych. Dom jest przez Panią zamieszkały od stycznia 2022 r. Po zakończeniu wszystkich prac i formalności prawnych budynek został zgłoszony do PINB w marcu 2023 r. Dowodem, że budynek był zamieszkany we wskazanym okresie, są faktury zużycia prądu, wody na podobnym poziomie w latach 2022-2023. Dowodem też jest umowa na wywóz odpadów komunalnych. Dzieci również są zapisane do szkoły i uczęszczały zgodnie z rejonizacją we wskazanym okresie. Jest Pani osobą fizyczną odliczającą podatek wyłącznie od przychodów, nie prowadzi działalności gospodarczej. Nieruchomość została nabyta do majątku objętego wspólnością ustawową małżeńską. Jest to budynek wolno stojący służący zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych. Pozwolenie na budowę zostało wydane 17 marca 2015 r. Była to budowa nowego budynku mieszkalnego, prace budowlane zostały zakończone 30 grudnia 2022 r., zgłoszenie do odbioru do PINB 22 marca 2023 r. Montaż instalacji fotowoltaicznej był autonomicznym działaniem, które zakończyło się 28 marca 2022 r. W dniu 4 marca 2022 r. została wystawiona faktura zaliczkowa, natomiast faktura końcowa została wystawiona w dniu 1 kwietnia 2022 r. Montaż instalacji zakończył się 30 marca 2022 r. Zamierza Pani odliczyć cały koszt wykonania instalacji. W wyniku przeprowadzonej inwestycji termomodernizacyjnej zmniejszyło się zużycie nośników energii potrzebnych do ogrzania budynku poddanego procesowi termomodernizacji lub przygotowania ciepłej wody użytkowej. Kwota odliczenia wyniesie 50 000 zł. Faktura została wystawiona przez podatnika odprowadzającego podatek VAT na Pani dane. Faktura końcowa jest z datą 1 kwietnia 2022 r. Wydatki zostały poniesione z majątku wspólnego. W momencie dokonywania wszystkich czynności opisanych we wniosku obowiązywał Panią ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej.

W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 13 zostało wskazane ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem. Natomiast w części 2 w punkcie 13 wskazano montaż instalacji fotowoltaicznej.

Zatem, należy stwierdzić, że poniesione w 2022 r. udokumentowane fakturami VAT, wystawionymi przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, wydatki związane z montażem instalacji fotowoltaicznej na budynku mieszkalnym jednorodzinnym, będą mogły zostać przez Panią odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do wysokości przysługującego Pani limitu, tj. kwoty 53 000 zł, w korekcie zeznania rocznego za 2022 r., jeżeli złożyła Pani zeznanie podatkowe za 2022 r. bez uwzględniania omawianej ulgi. Kwota odliczenia, która nie znajdzie pokrycia w Pani rocznym dochodzie za 2022 r. będzie podlegać odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do art. 81 § 1-2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.):

Jednocześnie podkreślić należy, że zgodnie z art. 3 pkt 5 ww. ustawy:

Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega więc na ponownym – poprawnym już – wypełnieniu jej formularza z zaznaczeniem, iż w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji. Podatnik może skutecznie skorygować wysokość zobowiązania podatkowego o ile zobowiązanie to nie uległo przedawnieniu. Okres przedawnienia wynosi pięć lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku, podatnik ma zatem prawo skorygować deklaracje za okres pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1 ww. ustawy).

Pani stanowisko zostało uznane za prawidłowe pomimo Pani błędnego wskazania, że wydatki zamierza Pani odliczyć od podatku. Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczenia dokonuje się od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2 ww. ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy przedstawionego przez Panią stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Końcowo wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków prawnych dla drugiego współwłaściciela nieruchomości, tj. Pani męża.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).