Możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego (cele mieszkaniowe).

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 stycznia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 5 stycznia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 marca 2024 r. (data wpływu 11 marca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

28 kwietnia 2020 r. na mocy aktu notarialnego Rep. A nr …/2020 zakupił Pan wspólnie z żoną …, z którą ma Pan wspólność majątkową, na mocy aktu małżeństwa lokal mieszkalny, do którego przysługiwało spółdzielcze prawo własności, lokal o powierzchni 63,22 m² w miejscowości …, ul. … m. …, za kwotę 250 000 zł. W trakcie mieszkania w ww. lokalu, Pan wraz z żoną podjęliście decyzję o zakupie domu jednorodzinnego.

W dniu 13 czerwca 2023 r. wspólnie z żoną zakupił Pan dom jednorodzinny o powierzchni użytkowej 99,4 m² na działce o powierzchni 906 m², nr …/… obręb …, spełniający tylko i wyłącznie funkcję mieszkalną w miejscowości …, ul. …, za kwotę 510 000 zł, na mocy aktu notarialnego Rep. A nr …/2023. Dom został zakupiony tylko i wyłącznie w celu zamieszkania i zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Na działce, na której znajduje się budynek mieszkalny nie znajdują się żadne zabudowania, jest tylko ww. budynek mieszkalny. Właściciele sprzedający Panu i Pana żonie dom przy ul. … w …, postawili warunek bezzwłocznego zakupu tego domu ze względu na ich sytuację rodzinną, co uniemożliwiło Panu i Pana żonie przesunięcie i wydłużenie terminu zakupu domu po sprzedaży Państwa mieszkania, w którym mieszkaliście i byliście właścicielami w tym czasie. Sytuacja ta spowodowała, że utracili Państwo możliwość skorzystania z ulgi mieszkaniowej na poczet zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych kupując ww. dom.

W celu uzupełnienia i zgromadzenia środków na zakup domu przy ul. …, w trakcie mieszkania przy ul. … m. …, Pan i Pana żona zaciągnęliście pożyczkę ekspresową w Banku…., w dniu 5 czerwca 2023 r. na kwotę 171 093 zł, na mocy umowy pożyczki ekspresowej nr …. Prawnym zabezpieczeniem spłaty pożyczki było pełnomocnictwo do dysponowania przez Bank …. rachunkiem oszczędnościowo-rozliczeniowym (dalej: ROR). Środki z uzyskanej pożyczki ekspresowej zostały w pełni przeznaczone na zakup domu w …, ul. …. Informacja o przeznaczeniu środków z udzielonej pożyczki ekspresowej na zakup domu znajduje się również w akcie notarialnym Rep. A …/2023.

Po zakupie domu, Pan oraz Pana żona w dniu 9 sierpnia 2023 r. sprzedaliście mieszkanie przy ul. …. m…. w …, za kwotę 366 000 zł, na podstawie aktu notarialnego Rep. A nr …/2023, czyli przed upływem 5 lat podatkowych oraz po zakupie domu. Sprzedaż ww. lokalu mieszkalnego nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania przy ul. …. m. …, zostały w znacznej części i niezwłocznie po otrzymaniu środków na konto od kupującego mieszkanie - przeznaczone na wcześniejszą całkowitą spłatę ww. pożyczki ekspresowej, dyspozycja wpłaty w dniu 17 sierpnia 2023 r.

Prosi Pan o przeanalizowanie wskazanego stanu faktycznego i wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w związku z ubieganiem się o możliwość wliczenia (uwzględnienia) zaciągniętej ww. pożyczki ekspresowej z dnia 5 czerwca 2023 r. w Banku …. na poczet częściowego rozliczenia ulgi mieszkaniowej po sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego przed upływem 5 lat podatkowych od jego nabycia.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy może Pan potraktować spłatę pożyczki ekspresowej jako wydatkowanie pieniędzy z przychodu na własne cele mieszkaniowe po sprzedaży lokalu mieszkalnego, w sytuacji, gdy dom jednorodzinny został zakupiony przed sprzedażą mieszkania, natomiast środki uzyskane z pożyczki ekspresowej zostały w pełni przeznaczone na zakup domu, natomiast środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania zostały niezwłocznie przeznaczone na całkowitą wcześniejszą spłatę pożyczki?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Pana, pieniądze pozyskane w ramach pożyczki ekspresowej z dnia 5 czerwca 2023 r. w Banku …., które w całości przeznaczył na zakup domu jednorodzinnego w … ul. …, realizuje tym samym zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych - mieszczą się w dyspozycji realizacji własnych celów mieszkaniowych. Uważa Pan również, że spłata pożyczki ekspresowej, jak i koszty z nią związane (czyli spłata pierwszej raty pożyczki ekspresowej) mieszczą się w dyspozycji realizacji własnych celów mieszkaniowych. Na spłatę pożyczki wydatkował Pan pieniądze uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego jakim było mieszkanie przy ul. … m. … w …. Według Pana, chronologia zdarzeń w tym przypadku nie powinna być brana pod uwagę.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Z opisu sprawy wynika, że w dniu 28 kwietnia 2020 r. zakupił Pan wspólnie z żoną, z którą ma Pan wspólność majątkową, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że sprzedaż przez Pana w dniu 9 sierpnia 2023 r. udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, nabytego 28 kwietnia 2020 r., stanowi dla Pana źródło przychodu w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż ta została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

Stosownie do art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości/prawa majątkowego określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży) a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy stanowi, że:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 w zw. z ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Przy czym, zgodnie z treścią art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei, jak stanowi art. 21 ust. 30 ww. ustawy:

Ustawodawca uzależnia prawo do skorzystania ze zwolnienia od wydatkowania przez podatnika w ściśle określonym czasie, środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na realizację własnego celu mieszkaniowego.

Wskazać należy, że zawarte w art. 21 ust. 25 ww. ustawy wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku z czym, tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Zaznaczyć również należy, że podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w stosunku do dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego oraz udziału w tym prawie, jest fakt wydatkowania środków z ich odpłatnego zbycia – począwszy od dnia sprzedaży i nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż – wyłącznie na enumeratywnie (wyczerpująco) wskazane w ustawie cele mieszkaniowe. W przypadku wydatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości/prawa majątkowego na spłatę kredytu (pożyczki) istotne jest również, aby kredyt (pożyczka) został/została zaciągnięty/zaciągnięta przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego oraz to, żeby kredyt (pożyczka) został/została wykorzystany/wykorzystana na cel mieszkaniowy wymieniony w ww. ustawie. Spłata kredytu (pożyczki) stanowi bowiem etap realizacji tego celu.

Ponadto, zgodnie z dyspozycją art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki na własne cele mieszkaniowe uznaje się wyłącznie spłatę kredytu (pożyczki), którymi sfinansowane zostały wydatki mieszkaniowe oraz odsetki od tego kredytu (pożyczki). Takimi wydatkami nie są inne opłaty oraz prowizje, w tym związane z wcześniejszą spłatą kredytu (pożyczki).

Z treści art. 21 ust. 1 pkt 131 cytowanej ustawy wynika, że dla możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia istotnym jest, aby zostały zaspokojone własne cele mieszkaniowe podatnika.

Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy i dopisując ten przymiotnik przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych. Tak więc, uregulowane w powołanym przepisie zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Wyraz „mieszkaniowe” w wyrażeniu „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić do zamiaru zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie do wydatkowania przychodu na nabycie w znaczeniu przedmiotowym. Z punktu widzenia zastosowania omawianego zwolnienia istotne znaczenie ma faktyczne wydatkowanie (nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy cele mieszkaniowe.

Zauważyć również należy, że w przypadku, gdy w umowie kredytu lub pożyczki nie został wskazany cel przeznaczenia kredytu/pożyczki, a pozostałe okoliczności (np. faktyczne przeznaczenie środków pochodzących z tego kredytu/pożyczki) wskazują, że celem zaciągnięcia była realizacja przez podatnika własnego celu mieszkaniowego – przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz ust. 25-30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wydatki na spłatę takiego kredytu lub pożyczki oraz odsetek od takiego kredytu lub pożyczki dają prawo do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.

Treść art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ww. ustawy wskazuje, że wydatkiem poniesionym na cel mieszkaniowy może być spłata kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej na cel określony w pkt 1 lit. a) ww. ustawy, np. na nabycie budynku mieszkalnego.

Z istoty rozwiązania zawartego w tych przepisach wynika, że przed uzyskaniem przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, podatnik winien zaciągnąć kredyt (pożyczkę), np. na nabycie budynku mieszkalnego.

Realizacja własnych celów mieszkaniowych powinna polegać na tym, że w przypadku nabycia budynku mieszkalnego podatnik będzie w tym budynku takie cele realizować, a więc będzie w nim mieszkał. Chodzi przy tym o budynek mieszkalny, do którego podatnikowi przysługuje tytuł własności lub współwłasności zgodnie z regulacjami prawa cywilnego, a więc budynku budowanego na gruncie, do którego podatnikowi przysługuje tytułu własności lub współwłasności.

Jak wynika z opisu sprawy, w dniu 28 kwietnia 2020 r. zakupił Pan wspólnie z żoną, z którą ma Pan wspólność majątkową małżeńską, lokal mieszkalny, do którego przysługiwało spółdzielcze własnościowe prawo. W dniu 13 czerwca 2023 r. wspólnie z żoną zakupił Pan dom jednorodzinny, spełniający tylko i wyłącznie funkcję mieszkalną. Dom został zakupiony tylko i wyłącznie w celu zamieszkania i zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Właściciele sprzedający ww. dom, postawili warunek bezzwłocznego zakupu tego domu ze względu na ich sytuację rodzinną, co uniemożliwiło Panu i Pana żonie przesunięcie i wydłużenie terminu zakupu domu po sprzedaży ww. mieszkania, w którym mieszkaliście. W celu uzupełnienia i zgromadzenia środków na zakup ww. domu, Pan i Pana żona zaciągnęliście w dniu 5 czerwca 2023 r. pożyczkę ekspresową w Banku na kwotę 171 093 zł. Środki z uzyskanej w Banku pożyczki ekspresowej zostały w pełni przeznaczone na zakup ww. domu. Informacja o przeznaczeniu środków z udzielonej pożyczki ekspresowej na zakup domu znajduje się również w akcie notarialnym jego zakupu. Po zakupie domu, Pan oraz Pana żona w dniu 9 sierpnia 2023 r. sprzedaliście spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, czyli przed upływem 5 lat podatkowych oraz po zakupie domu. Sprzedaż ww. lokalu mieszkalnego nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej. Środki uzyskane z tej sprzedaży zostały w znacznej części i niezwłocznie po otrzymaniu środków na konto od kupującego, przeznaczone na wcześniejszą całkowitą spłatę ww. pożyczki ekspresowej (dyspozycja wpłaty 17 sierpnia 2023 r.)

Wobec powyższego, uznać należy, że wydatkowanie 17 sierpnia 2023 r. znacznej części przychodu ze sprzedaży 9 sierpnia 2023 r. udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nabytego w 2020 r., na spłatę pożyczki ekspresowej zaciągniętej w Banku, w dniu 5 czerwca 2023 r. na zakup domu jednorodzinnego w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych, tj. zamieszkania w nim, można uznać za wydatek na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że sprzedaż 9 sierpnia 2023 r. udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nabytego w 2020 r., stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy.

Jednakże, wydatkowanie 17 sierpnia 2023 r. przez Pana znacznej części przychodu ze sprzedaży 9 sierpnia 2023 r. udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nabytego w 2020 r., na spłatę pożyczki ekspresowej zaciągniętej w Banku w dniu 5 czerwca 2023 r. na zakup domu jednorodzinnego w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych, tj. zamieszkania w nim, uprawnia Pana do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu ww. sprzedaży, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach ze sprzedaży.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Dokumenty dołączone do wniosku nie podlegają analizie i ocenie tutejszego Organu. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie się różnił od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Ponadto należy podkreślić, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z treści art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. W związku z tym, interpretacje te wywierają skutki prawne jedynie w stosunku do tego podmiotu, do którego są skierowane. Zatem, niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie Pana jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (Pana żony).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).