Skutki podatkowe sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w spadku i dziale spadku.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 stycznia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 23 stycznia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 kwietnia 2024 r. (wpływ 17 kwietnia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W dniu 18 stycznia 2024 r. nastąpiła sprzedaż mieszkania przez jednego spadkobiercę, który posiadał 6/16 udziałów w spadku, na którego zostały przekazane w dniu 6 października 2023 r. na podstawie ugody sądowej, udziały pozostałych sześciorga spadkobierców, tj. 10/16 (dwoje po 1/16 i czworo po 2/16 udziałów), od ugody został opłacony podatek PCC.

Ponieważ, po przejęciu udziałów od innych spadkobierców stała się Pani jedynym właścicielem mieszkania i sprzedała je przed upływem 5 lat, powstaje podatek dochodowy w wysokości 19% od nadwyżki udziałów w spadku, tj. od 10/16, ale jednocześnie „te udziały stanowią koszt”, gdyż zgodnie z ugodą miała Pani dwa tygodnie od sprzedaży mieszkania do spłacenia udziałów spadkobierców zgodnie z ugodą.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że:

·Lokal przy ul. .. lok. … w … stanowił odrębną własność (KW nr …). Został nabyty w dniu 6 czerwca 2012 r. przez U.M. i H.M.

·H.M. zmarł w dniu 20 września 2015 r. Spadek po nim odziedziczyła żona U.M. wys. 25%, drugą część 25% odziedziczyli: córka brata … 1/8 części i syn brata … 1/8 części, syn drugiego brata … odziedziczył 1/4 części – w dniu 28 lutego 2017 r.

·U.M. zmarła w dniu 9 stycznia 2018 r. Spadek po niej przejęli wys. 75%: siostra (Pani) 6/16 części i dzieci brata: … 2/16 części, … 2/16 części, … 2/16 części – w dniu ugody, natomiast przyznanie spadku w 2020 r.

·Mieszkanie zostało sprzedane w dniu 18 stycznia 2024 r. Po uzyskaniu pieniędzy rozliczyła się Pani z ww. osobami według ich udziałów, w ciągu tygodnia od otrzymanej kwoty na konto, ogółem 259 375 zł.

Pytania

Czy Pani przychód ze sprzedaży to kwota 415 000 zł, za jaką sprzedano mieszkanie, pomniejszona o Pani udziały w spadku (czyli 6/16) co stanowi kwotę 155 625 zł, czyli Pani dochód będzie wynosił 415 000 zł – 155 625 zł = 259 375 zł? Czy kosztem uzyskania przychodu będzie rozliczenie udziałów pomiędzy spadkobierców, tj. 2 × 1/16 + 4 × 2/16, co stanowi łącznie 10/16 udziałów, w kwocie 259 375 zł (2 spadkobierców po 1/16, tj. 415 000 zł/16 = 25 937,50 zł i 4 spadkobierców po 2/16, tj. 415 000 zł/16 × 2 = 51 875 zł, czyli 2 × 25 937,50 zł + 4 × 51 875 zł = 259 375 zł)? Czy kwota dochodu zwolnionego z podatku wynosi 155 625 zł, gdyż są to Pani udziały, które nie podlegają podatkowi z tytułu sprzedaży? Dlaczego ma Pani płacić podatek od sprzedaży jak wszystko Pani oddała?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, Pani przychód ze sprzedaży mieszkania wynosi: cena sprzedaży pomniejszona o Pani udziały w spadku (tj. 6/16), które nie stanowią przychodu, czyli 415 000 zł – 155 625 zł = 259 375 zł. Ponieważ musi Pani rozliczyć ze sprzedaży mieszkania udziały pozostałych spadkobierców (tj. 10/16), zgodnie z zawartą ugodą będą one stanowiły dla Pani koszt uzyskania przychodu, czyli 415 000 × 10/16 = 259 375 zł. W związku z powyższym, Pani przychód pomniejszony o koszty uzyskania przychodu wynosi 259 375 zł – 259 375 zł = 0 zł, czyli podatek nie wystąpi, gdyż Pani przychód wynosi 0 zł. Każdy ze spadkobierców otrzymał po sprzedaży mieszkania za 415 000 zł kwotę odpowiadającą jego udziałom w spadku, w związku z tym nikt nie musi płacić podatku, gdyż nie uzyskał przychodu ponad swój udział w spadku. Deklarację PIT-39 musi Pani złożyć, gdyż zaistniała sprzedaż mieszkania przed upływem 5 lat, ale podatek dochodowy nie powstanie, gdyż koszty uzyskania przychodu są równe przychodowi jaki powstał ze zbycia mieszkania pomniejszonego o udział w spadku.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani ponadto, że „ugoda sprzedaży” nastąpiła tylko dlatego, żeby jedna osoba sprzedawała, a nie 7 osób. W umowie jest napisane, że podatek od sprzedaży mają zapłacić spadkobiercy, to nie Pani wina, że cała kwota została wypłacona, a nie pomniejszona o podatek ze sprzedaży, a po drugie to minęło 6 lat jak nie żyje Pani siostra oraz 8 i pół roku szwagier, tzn. że powinni być zwolnieni z jakiegokolwiek podatku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 7 ww. ustawy:

Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nabytej w drodze spadku i dziale spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę oraz, czy w wyniku dokonania działu spadku nie nastąpiło nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany udział w spadku.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że lokal mieszkalny nabyty w dniu 6 czerwca 2012 r. przez U.M. i H.M. stanowił odrębną własność. H.M. zmarł w dniu 20 września 2015 r. Spadek po nim odziedziczyła żona U.M., córka i syn brata oraz syn drugiego brata. U.M. zmarła w dniu 9 stycznia 2018 r. Spadek po niej przejęli: siostra (Pani) oraz troje dzieci brata. Po przejęciu w dniu 6 października 2023 r. udziałów od innych spadkobierców na podstawie ugody sądowej, stała się Pani jedynym właścicielem mieszkania. Sprzedała je Pani w dniu 18 stycznia 2024 r. Po uzyskaniu pieniędzy rozliczyła się Pani z pozostałymi spadkobiercami zgodnie z ugodą według ich udziałów, w ciągu tygodnia od otrzymania kwoty na konto.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.):

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 925 ww. Kodeksu:

Na mocy art. 926 § 1 ww. Kodeksu:

Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:

W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 1037 § 1 i § 2 ww. Kodeksu:

W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Celem postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów ustawy Kodeks cywilny jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności.

Zgodnie z art. 195 ww. Kodeksu:

Jak stanowi art. 196 § 1 i § 2 ww. Kodeksu:

Natomiast w myśl art. 210 § 1 zd. pierwsze ww. Kodeksu:

Przez zniesienie współwłasności rozumie się likwidację łączącego współwłaścicieli stosunku prawnego, która następuje w drodze umowy lub orzeczenia sądu.

Stosownie do art. 211 ww. Kodeksu:

Zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli. Jeżeli zniesienie współwłasności następuje przez podział rzeczy wspólnej, to co do zasady dokonuje się jej podziału na tyle części ilu jest współwłaścicieli z uwzględnieniem wartości udziałów posiadanych przed zniesieniem współwłasności. W przypadku różnicy pomiędzy wartością utworzonych części rzeczy a wielkością udziałów, wartość poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności jest nabyciem tych rzeczy.

Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku dokonanego zniesienia współwłasności, jeśli:

1)podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty, lub

2)wartość rzeczy mieści się w udziale, jaki przysługiwał tej osobie w majątku wspólnym.

Jeżeli więc spełnione są wymienione wyżej warunki, zniesienie współwłasności nieruchomości nie może być rozpatrywane w kategoriach nabycia. W takiej sytuacji za datę jej nabycia uznać należy datę pierwotnego nabycia udziału w nieruchomości. Jeżeli jednak na skutek dokonanego podziału nieruchomości lub zniesienia współwłasności przysługujący danej osobie udział ulega powiększeniu lub też towarzyszą mu spłaty i dopłaty wówczas czynność ta skutkuje nabyciem ponad dotychczas posiadany udział. Podkreślić zatem należy, że w każdej sytuacji, kiedy w wyniku zniesienia współwłasności jeden z dotychczasowych współwłaścicieli został zobowiązany do spłaty, mamy do czynienia z nieekwiwalentnym podziałem, a po stronie osoby zobowiązanej do spłaty następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany przez niego udział we współwłasności. Tym samym, data zniesienia współwłasności będzie również datą nabycia tej części nieruchomości, o którą zwiększył się udział w niej po dokonaniu zniesienia współwłasności.

Powyższe potwierdza brzmienie art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Natomiast, gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.

Podkreślić również należy, że zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.):

Ustrój wspólności ustawowej, obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa.

Stosownie do art. 35 ww. Kodeksu:

Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami może ulec zniesieniu lub ograniczeniu na skutek zawartej między nimi umowy (art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego), na skutek orzeczenia sądu (art. 52 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego) albo z mocy prawa np. ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków (art. 53 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Zarówno w wypadku umownego wyłączenia wspólności ustawowej w czasie trwania małżeństwa, jak i w przypadku zniesienia tej wspólności przez sąd, bądź w przypadku ustania małżeństwa, między małżonkami (byłymi małżonkami) ustaje wspólność ustawowa, a do majątku, który był nią objęty, stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Natomiast, w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej (art. 50¹ Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).

Z powyższych przepisów wynika zatem, że z chwilą ustania wspólności majątkowej między małżonkami, współwłasność łączna zostaje zastąpiona przez współwłasność w częściach ułamkowych.

Zgodnie z art. 567 § 1 ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 155 ze zm.):

W myśl art. 567 § 3 ww. Kodeksu:

Dokonując więc oceny skutków prawnych przedstawionego opisu stanu faktycznego wskazać należy, że stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za datę nabycia przez Panią wskazanego we wniosku lokalu mieszkalnego w części nabytej w spadku po siostrze należy przyjąć datę nabycia ww. lokalu przez spadkodawcę – Pani siostrę. Zatem, dokonane przez Panią odpłatne zbycie w 2024 r. ww. udziału nabytego przez Panią w spadku po siostrze, nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem okres, o którym mowa w tym przepisie niewątpliwie minął.

Ponieważ jednak, w odniesieniu do ww. lokalu mieszkalnego miał miejsce dział spadku po Pani siostrze i jej mężu, w wyniku czego, Pani udział w prawie własności ww. lokalu mieszkalnego uległ zwiększeniu, tym samym datą nabycia dla części udziałów w prawie własności ww. lokalu mieszkalnego, nabytych ponad udział przysługujący Pani przed działem spadku po Pani siostrze i jej mężu, jest rok 2023. Zatem, dokonana przez Panią w 2024 r. sprzedaż ww. lokalu mieszkalnego, w części nabytej w wyniku działu spadku po Pani siostrze i jej mężu, stanowi źródło przychodu w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nastąpiła przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np. koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

Stosownie do art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości (lokalu mieszkalnego) określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c, 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, w odniesieniu do udziałów w przedmiotowym lokalu mieszkalnym nabytych przez Panią w wyniku działu spadku po Pani siostrze i jej mężu w części przekraczającej wartość Pani udziału w majątku spadkowym po Pani siostrze, kosztem uzyskania przychodu może być udokumentowana (faktyczna) kwota spłaty na rzecz pozostałych spadkobierców po Pani siostrze i jej mężu, ponieważ mieści się ona w kategorii kosztów nabycia, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Kwestią bezsporną jest, że w momencie przeprowadzenia działu spadku po Pani siostrze i jej mężu nabyła Pani udziały w ww. lokalu mieszkalnym, które wcześniej należały do innych współwłaścicieli (pozostałych spadkobierców po Pani siostrze i jej mężu). Pozostali współwłaściciele utracili prawo własności do ww. lokalu mieszkalnego za odpłatnością. Sąd przyznał im bowiem spłatę od Pani, w zamian za utracone udziały w ww. lokalu mieszkalnym. Spłata na rzecz pozostałych współwłaścicieli jest zatem dla Pani niejako ceną nabycia udziałów w ww. lokalu mieszkalnym, które należały do pozostałych właścicieli. Zatem wypłacona faktycznie kwota zasądzona przez Sąd tytułem spłaty na rzecz pozostałych właścicieli w części przypadającej na nabyte w dziale spadku po Pani siostrze i jej mężu udziały w ww. lokalu mieszkalnym ‒ może być uznana jako koszt uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia lokalu.

Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Z kolei w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

Reasumując, przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt przedstawionej sprawy stwierdzić należy, że stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za datę nabycia przez Panią wskazanego we wniosku lokalu mieszkalnego w części nabytej w spadku po siostrze należy przyjąć datę nabycia ww. lokalu przez spadkodawcę – Pani siostrę. Zatem, dokonane przez Panią odpłatne zbycie w 2024 r. ww. udziału nabytego przez Panią w spadku po siostrze, nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem okres, o którym mowa w tym przepisie niewątpliwie minął.

Jednocześnie wskazać należy, że dokonana w 2024 r. sprzedaż ww. lokalu, w części nabytej w wyniku działu spadku po Pani siostrze i jej mężu, stanowi źródło przychodu w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nastąpiła przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Dochód z tego zbycia podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy.

W odniesieniu do udziałów w przedmiotowym lokalu mieszkalnym nabytych przez Panią w wyniku działu spadku po Pani siostrze i jej mężu w części przekraczającej wartość Pani udziału w majątku spadkowym po Pani siostrze, kosztem uzyskania przychodu może być udokumentowana (faktyczna) kwota spłaty na rzecz pozostałych spadkobierców po Pani siostrze i jej mężu, ponieważ mieści się ona w kategorii kosztów nabycia, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pani stanowisko uznano za prawidłowe pomimo zamiennie używanych pojęć przychód i dochód, ponadto używa zamiennie pojęcia zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych oraz niepodlegania opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, które nie są tożsame choć wywołują ten sam skutek podatkowy w postaci braku obowiązku opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej – zgodnie z Pani wolą wyrażoną poprzez oznaczenie rodzaju sprawy w złożonym formularzu ORD-IN – jest ocena Pani stanowiska tylko w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam przepis prawa. Istotą interpretacji indywidualnej jest rozstrzygnięcie, czy zainteresowany prawidłowo postrzega, jakie skutki prawne na gruncie określonych przepisów prawa podatkowego wywołuje przedstawiony przez niego stan faktyczny albo zdarzenie przyszłe. W polskim systemie prawa podatkowego obowiązuje zasada samoobliczenia podatku. Wydanie interpretacji indywidualnej nie zwalnia podatnika z obowiązku obliczenia podstawy opodatkowania oraz zobowiązania podatkowego. Dlatego też Organ interpretacyjny nie weryfikuje przedstawionych we wniosku kwot, wyliczeń, wysokości udziałów.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

Ponadto wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).