Zmiany w umowie leasingu a VAT

1. Zmiana wysokości rat leasingowych

W trakcie trwania umowy leasingu zmianie (niekoniecznie podwyższeniu, ale również obniżeniu) może ulegać wysokość rat leasingowych. Może się to dziać na skutek zdarzeń przewidzianych umową (np. podwyższenie oprocentowania na skutek zmiany określonej stopy procentowej przez Narodowy Bank Polski), jak również na skutek zmiany umowy (np. przedłużenia lub skrócenia umowy leasingu na okres inny niż przewidziany pierwotnie). Zmiany te wpływają na podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W przypadku leasingu stanowiącego świadczenie usług (a więc w większości przypadków) zmiany takie nie sprawiają większych problemów, gdyż są przez leasingodawcę uwzględniane na bieżąco w podstawie opodatkowania świadczonych usług leasingu. W takich przypadkach faktura dokumentująca kolejną ratę leasingową wystawiona jest po prostu na odpowiednio niższą lub wyższą kwotę. Faktury takie są rozliczane przez sprzedawcę (leasingodawcę) i nabywcę (leasingobiorcę) na zasadach ogólnych.

Problem pojawia się w przypadku leasingu traktowanego jako dostawa towarów (dotyczy to niektórych przypadków tzw. leasingu finansowego - art. 7 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 7 ust. 9 ustawy o VAT). Wszelkie zmiany ustalonych rat leasingowych (czy naliczenie dodatkowych opłat) skutkują zmianą ustalonej już podstawy opodatkowania. Jedynym prawidłowym sposobem postępowania jest w takim przypadku wystawienie faktury korygującej (obniżającej lub podwyższającej cenę) do faktury dokumentującej wydanie towaru w ramach umowy leasingu (co może być dość uciążliwe w przypadku częstych zmian opłat, np. na skutek częstych zmian oprocentowania). Takie faktury korygujące są rozliczane na dwa sposoby, zależnie od tego, czy dokumentują obniżenie, czy podwyższenie ceny: